WWW.LIB.KNIGI-X.RU
БЕСПЛАТНАЯ  ИНТЕРНЕТ  БИБЛИОТЕКА - Электронные матриалы
 

Pages:   || 2 |

«Приложение №1 к приказу ОАО «ТГК-6» от 31.12.2010 г. № 171 ПОЛОЖЕНИЕ ПО УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ для целей бухгалтерского учета и ...»

-- [ Страница 1 ] --

Приложение №1 к приказу ОАО «ТГК-6»

от 31.12.2010 г. № 171

ПОЛОЖЕНИЕ

ПО УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ

для целей бухгалтерского учета и отчетности на 2011 год

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

РАЗДЕЛ I. ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

1. ПРИНЦИПЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ОБЩЕСТВАХ

1.1. Общие положения

1.2. Организация бухгалтерского учета в Обществах, имеющих филиалы

2. ПРИНЦИПЫ ОРГАНИЗАЦИИ ДОКУМЕНТООБОРОТА

РАЗДЕЛ II. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

1. МАТЕРИАЛЬНЫЕ ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

1.1. Учет вложений во внеоборотные материальные активы

1.1.1. Учет капитальных вложений в строительство, реконструкцию и модернизацию основных средств...... 8 1.1.2. Учет капитальных вложений в арендованные основные средства

1.1.3. Учет затрат на приобретение объектов основных средств

1.2. Учет основных средств

1.2.1. Порядок отнесения активов к основным средствам

1.2.2. Порядок оценки объектов основных средств

1.2.3. Срок полезного использования и амортизация объектов основных средств

1.2.4. Порядок выбытия основных средств

1.2.5. Учет арендованных основных средств

1.3. Доходные вложения в материальные ценности

2. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ

2.1. Порядок отнесения активов к нематериальным внеоборотным активам

2.2. Порядок оценки нематериальных внеоборотных активов

2.3. Срок полезного использования и амортизация нематериальных внеоборотных активов

2.4. Порядок выбытия нематериальных внеоборотных активов

2.5. Отражение нематериальных внеоборотных активов в отчетности

3. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

3.1. Порядок отнесения имущества к материально-производственным запасам

3.2. Порядок учета поступления и выбытия материалов

3.3. Порядок оценки энергоресурсов, предназначенных для продажи

3.4. Порядок оценки МПЗ, предназначенных для продажи (товаров)

3.5. Порядок учета специальной одежды и специальной оснастки

3.6. Отражение МПЗ в отчетности

4. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

4.1. Порядок отнесения активов к финансовым вложениям

4.2. Порядок оценки финансовых вложений

4.3. Порядок учета и отражения финансовых вложений в отчетности

4.4. Учет операций с финансовыми инструментами срочных сделок

5. УЧЕТ ДОХОДОВ

5.1. Доходы от обычных видов деятельности

5.2. Прочие доходы

5.3. Доходы будущих периодов

6. УЧЕТ РАСХОДОВ

6.1. Учет расходов и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)

6.1.1 Отраслевые особенности учета расходов и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в генерирующих компаниях

6.1.2 Отраслевые особенности учета расходов и калькулирования себестоимости производства и передачи теплоэнегии в теплосетевых компаниях (ТСК)

6.1.3. Отраслевые особенности учета расходов и калькулирования себестоимости в торфодобывающем предприятии……………………………………………………………………………………………………………………………………………..33 6.1.4. Отраслевые особенности учета расходов по договорам строительного подряда

6.1.5. Отраслевые особенности учета расходов и калькулирования себестоимости в автотранспортных предприятиях……………………………………………………………………………………………………………………………………………35 6.1.6. Отраслевые особенности учета расходов по энергосбытовым компаниям

6.2. Порядок учета расходов на продажу товаров

6.3. Порядок учета незавершенного производства

6.4. Порядок учета расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки........37

6.5. Порядок учета расходов будущих периодов

6.6. Порядок учета прочих расходов

7. УЧЕТ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ, ВЫРАЖЕННЫХ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ

8. УЧЕТ ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ

9. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ

10. ОЦЕНОЧНЫЕ ЗНАЧЕНИЯ

10.1. Резерв по сомнительным долгам

10.2. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей

10.3. Резерв под обесценение финансовых вложений

10.4. Резерв под снижение стоимости объектов нефункциональных капитальных вложений (ОНКВ)...........46

11. РЕЗЕРВЫ ПО ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ ОБЩЕСТВА

11.1. Резерв на предстоящую оплату отпусков работникам

11.2. Резерв на выплату вознаграждения по итогам года

11.3. Резерв по условным обязательствам

11.4. Резерв по природоохранным мероприятиям

11.5. Резерв на гарантийный ремонт

12. ПОРЯДОК ПРИЗНАНИЯ И ОТРАЖЕНИЯ В УЧЕТЕ ОБЩЕСТВА БЮДЖЕТНЫХ СРЕДСТВ

12.1. Учет государственной помощи

12.2. Учет бюджетных средств выделяемых на компенсацию льгот, предоставляемых отдельным категориям населения…………………………………………………………………………………………………………………………………………………50

13. ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАДБАВОК К ТАРИФАМ ДЛЯ ФИНАНСИРОВАНИЯ ПРОГРАММ ГАЗИФИКАЦИИ.............51

14. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

15. УЧЕТ НАКОПЛЕННОЙ ПРИБЫЛИ

РАЗДЕЛ III. ТЕХНИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

1. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ИМУЩЕСТВА, ФИНАНСОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ОБЩЕСТВА

2. ВИДЫ И СОСТАВ ОТЧЕТНОСТИ, ПОРЯДОК ЕЕ ПОДГОТОВКИ И ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ПОЛЬЗОВАТЕЛЯМ

2.1. Общие положения

2.2. Ответственность Общества и должностных лиц за надлежащую подготовку отчетности

2.3. Регламент формирования отчетности

2.4. Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности

2.5. Отражение событий после отчетной даты в бухгалтерском учете и отчетности

3. РАБОЧИЙ ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОБЩЕСТВ...................62

ПРИЛОЖЕНИЕ №1 К ПОЛОЖЕНИЮ ПО УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ ОАО «ТГК-6» НА

2011 ГОД: ПЕРЕЧЕНЬ НОРМАТИВНЫХ ДОКУМЕНТОВ

ПРИЛОЖЕНИЕ №2 К ПОЛОЖЕНИЮ ПО УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ ОАО «ТГК-6» НА

2011 ГОД: ОСОБЕННОСТИ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ ОАО «ТГК-6» НА 2011 ГОД

ПРИЛОЖЕНИЕ №3 К ПОЛОЖЕНИЮ ПО УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ ОАО «ТГК-6» НА

2011 ГОД: РАБОЧИЙ ПЛАН СЧЕТОВ

ПРИЛОЖЕНИЕ №4 К ПОЛОЖЕНИЮ ПО УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ ОАО «ТГК-6» НА

2011 ГОД: АЛЬБОМ ФОРМ ПЕРВИЧНЫХ УЧЕТНЫХ ДОКУМЕНТОВ, ПРИМЕНЯЕМЫХ ДЛЯ ОФОРМЛЕНИЯ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ,

ПО КОТОРЫМ НЕ ПРЕДУСМОТРЕНЫ ТИПОВЫЕ ФОРМЫ ПЕРВИЧНЫХ УЧЕТНЫХ ДОКУМЕНТОВ

ПРИЛОЖЕНИЕ №5 К ПОЛОЖЕНИЮ ПО УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ ОАО «ТГК-6» НА

2011 ГОД: СОСТАВ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ДЛЯ ВНУТРЕННИХ ПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ

ВВЕДЕНИЕ Настоящее Положение по корпоративной учетной политике для целей бухгалтерского учета и отчетности (далее – Положение) разработано в соответствии с:

нормами законодательства по бухгалтерскому учету Российской Федерации1;

корпоративными Стандартами по бухгалтерскому учету предприятий Энергетического Холдинга.

Данное Положение является нормативным документом, обеспечивающим единство методологии при ведении бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности на предприятиях Энергетического Холдинга (далее Обществ). Настоящее Положение утверждается единоличным исполнительным органом ЗАО «КЭС» (или лицом, им уполномоченным).

Требования настоящего Положения обязательны для выполнения всеми Обществами.

Настоящее Положение устанавливает корпоративную учетную политику для целей бухгалтерского учета и отчетности (далее – Учетная политика), сформированную в соответствии с требованиями, установленными российскими Стандартами бухгалтерского учета (ПБУ), и исходя из допущений предусмотренных Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

Учетная политика сформирована на 2011 год и не подлежит изменению за исключением следующих случаев:

изменения законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

разработки новых способов ведения бухгалтерского учета;

существенного изменения условий хозяйствования Общества (реорганизация, изменение видов деятельности и т.п.).

Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности Общества.

Изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обуславливается причиной такого изменения. Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности Общества.

Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение Общества, финансовые результаты его деятельности и (или) движение денежных средств, оцениваются в денежном выражении на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета, и отражаются в бухгалтерском учете и отчетности:

в порядке, установленном законодательством РФ и нормативными правовыми актами, вызвавшими данные изменения;

ретроспективно, за исключением случаев, когда оценка в денежном выражении таких последствий в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью;

При ретроспективном отражении последствий изменения учетной политики Общества исходят из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.

При ретроспективном отражении последствий изменения учетной политики Общество должно последовательно скорректировать:

входящее сальдо по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период;

значения связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Максимальная продолжительность периода ретроспективного пересчета должна ограничиваться пятью годами2.

В случаях, когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, отражение последствий изменения учетной политике производится перспективно.

Перспективное отражение последствий изменения учетной политики предполагает:

применение измененного способа ведения бухгалтерского учета в отношении соответствующих фактов хозяйственной деятельности, свершившихся после даты изменения учетной политики Перечень нормативных документов, использованных при разработке настоящего Положения, приведен в Приложении №1 к настоящему Положению.

Статья 17 Федерального Закона от 21.11.1996 №129-ФЗ (ред. от 03.11.2006) «О бухгалтерском учете».

признание последствий этого изменения в расчетной оценке в текущем и будущем отчетных периодах, затронутых данным изменением.

В случае изменения учетной политики Общество должно раскрывать следующую информацию в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности:

причину изменения учетной политики;

содержание изменения учетной политики;

порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности:

ретроспективно или перспективно;

суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики:

по каждой статье бухгалтерской отчетности, затронутой изменением, за каждый из представленных отчетных периодов;

по базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию3;

сумму корректировки, относящуюся к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности, если ее возможно определить;

иные факты, предусмотренные нормами ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

Изменения, вносимые в текст настоящего Положения утверждается единоличным исполнительным органом ЗАО «КЭС» (или лицом, им уполномоченным).

Учетная политика для целей бухгалтерского учета и отчетности сформирована в части ее организационных, методологических и технических аспектов.

Организационные аспекты учетной политики состоят из описания порядка организации бухгалтерского учета в Обществах, направленного на своевременное выполнение задач, стоящих перед Обществами, и обеспечивающих процесс принятия экономических и управленческих решений.

Методологические аспекты учетной политики состоят из описания способов оценки активов и обязательств, способов ведения бухгалтерского учета в отношении фактов хозяйственной деятельности Обществ и иных событий, влияющих на оценку финансового состояния, финансовых результатов деятельности Обществ и (или) движения денежных средств.

В настоящем Положении сделан выбор способов ведения бухгалтерского учета, обеспечивающих единство методологии при ведении бухгалтерского учета в Обществах, и существенно влияющих на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

Технические аспекты учетной политики включают в себя принятие и утверждение:

рабочего Плана счетов бухгалтерского учета;

форм первичных учетных документов, не предусмотренных альбомами унифицированных форм первичной учетной документации4;

состава регламентированной отчетности, порядка ее подготовки и предоставления пользователям;

состава и форм внутренней (разрабатывается Обществом) отчетности;

порядка организации внутрихозяйственных расчетов Общества с его филиалами (разрабатывается Обществом);

порядка проведения инвентаризации активов и обязательств (разрабатывается Обществом);

правил документооборота и технологию обработки учетной информации (разрабатывается Обществом);

порядка контроля за хозяйственными операциями (разрабатывается Обществом).

Если Общество имеет организационно - правовую форму ОАО, ЗАО с учетом требований статьи 9 Федерального Закона от 21.11.1996 №129-ФЗ (ред. от 03.11.2006) «О бухгалтерском учете»

Раздел I. ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

1. ПРИНЦИПЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ОБЩЕСТВАХ

1.1. Общие положения Ответственность за организацию бухгалтерского учета в Обществе, соблюдение законодательства при осуществлении хозяйственных операций несет руководитель Общества.

Бухгалтерский учет может осуществляться Бухгалтерской службой Общества (Филиала, обособленного подразделения) или специализированной организацией на договорных началах (УФС).

Бухгалтерская служба Общества Главный бухгалтер Общества несет ответственность за ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

В дополнение к вышеперечисленному главный бухгалтер осуществляет контроль за соблюдением требований настоящего Положения и разработкой предложений по его дальнейшему совершенствованию.

Указания главного бухгалтера по вопросам ведения учета являются обязательными для всех подразделений Общества.

Специализированная организация Специализированная организация (УФС), осуществляющая ведение бухгалтерского учета на договорных началах, несет ответственность за ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности в соответствии с условиями договора между ней и Обществом.

Для подразделений Общества указания уполномоченного сотрудника специализированной организации по ведению учета могут носить как обязательный, так и уведомительно–рекомендательный характер в рамках исполнения им обязанностей, устанавливаемых договором между УФС и Обществом.

Методологическое обеспечение ведения учета Бухгалтерскими службами Обществ (Филиалов, обособленных подразделений), а также Филиалами и подразделениями УФС осуществляется Управлением методологии и внутреннего аудита

Контроль за соблюдением требований настоящего Положения в Обществах возложен:

при исполнении учетных функций УФС – на уполномоченных, в соответствии с выданными Обществам доверенностями, сотрудников УФС и Управление методологии и внутреннего аудита;

при исполнении учетных функций самими Обществами - на Главных бухгалтеров Обществ.

1.2. Организация бухгалтерского учета в Обществах, имеющих филиалы Особенностью структуры Обществ, влияющей на выбор способов ведения бухгалтерского учета, является наличие филиалов, обособленных структурных подразделений и представительств (далее именуемых Филиалами), как выделенных на отдельный баланс, так и не имеющих отдельного баланса.

Филиалы не являются юридическими лицами и наделяются Обществом имуществом и действуют в соответствии с:

положениями о филиалах, утвержденными Советом директоров Общества (Общим собранием участников Общества);

другими документами внутреннего нормативного регулирования, принятыми в Обществе.

При организации бухгалтерского учета в Филиалах следует руководствоваться:

действующим законодательством РФ;

положениями о филиалах, утвержденными руководителем Общества;

настоящим Положением по учетной политике;

другими документами корпоративного нормативного регулирования, в том числе корпоративными Стандартами по учету.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в Филиалах и соблюдение законодательства при осуществлении хозяйственных операций несут руководители Филиалов.

Они обязаны создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить неукоснительное выполнение всеми структурными подразделениями, службами и работниками Обществ требований Бухгалтерских служб или уполномоченных сотрудников Филиалов специализированной организации по вопросам оформления и представления для учета документов и сведений.

Бухгалтерский учет в Филиалах осуществляется бухгалтериями филиалов, возглавляемыми главными бухгалтерами (старшими бухгалтерами) или уполномоченными сотрудниками специализированной организации, возглавляемыми директорами ее Филиалов.

Главные бухгалтеры Филиалов назначаются или освобождаются от должности руководителями Филиалов по согласованию с главным бухгалтером Общества.

Особый порядок организации и ведения бухгалтерского учета Обществ, обслуживаемых на договорных условиях, установлен в филиалах специализированной организации. Распределения обязанностей по ведению бухгалтерского учета между уполномоченными лицами специализированной организации осуществляется директорами Филиалов.

Выделение филиала Общества на отдельный баланс определяется учредительными документами Общества, в том числе его уставом и положением о Филиале (представительстве).

Порядок ведения бухгалтерского учета в Обществе, имеющем Филиалы, зависит от характера и объема полномочий, предоставляемых Обществом (организацией) Филиалам.

В филиалах, не выделенных на отдельный баланс

Общество может:

обязать Филиалы вести бухгалтерский учет осуществляемых ими операций. Организовать учет в смешанной форме. Определить перечень операций, совершаемых и отражаемых самим Филиалом и перечень операций, совершаемых Филиалом, но отражаемых в учете головным подразделением. В обязанности Филиала может входить обработка первичных документов и формирование части тела бухгалтерского учета Общества, а также формирование отдельных разделов налогового учета.

организовать бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности Общества в целом в головном подразделении. Все первичные документы передаются Филиалом для их учета в головное подразделение, и учет осуществляется централизовано. Отражение хозяйственных операций Филиала производится на счетах бухгалтерского учета Общества с выделением аналитического признака Филиала.

В Филиалах, выделенных на отдельный баланс, Общество ведет учет в смешанной форме с формированием незаконченного финансового результата.

Конкретное распределение учетных функций и порядок взаимодействия между Филиалом и головным подразделением разрабатывается Обществом самостоятельно и утверждается документом внутреннего нормативного регулирования.

Данный документ должен содержать следующую информацию:

порядок формирования доходов и расходов;

порядок проведения операций по текущему банковскому счету;

порядок ведения кассовых операций (нумерация кассовых документов);

порядок ведения складских операций по учету МПЗ;

порядок проведения расчетов по заработной плате, распределение обязанностей по уплате НДФЛ;

порядок проведения сверки взаиморасчетов по взаимной дебиторской и кредиторской задолженности по окончании отчетного периода;

порядок формирования финансового результата;

порядок ведения аналитического учета имущества;

место формирования себестоимости продукции, работ, услуг;

порядок ведения налогового учета:

- в части НДС (порядок нумерации счетов фактур, ведение книг продаж и покупок);

- в части определения налоговой базы по налогу на прибыль (перечень регистров налогового учета);

- в части определения налоговой базы по НДФЛ (перечень налоговых регистров) и порядок уплаты налогов и взносов в бюджет.

Филиалы, самостоятельно ведущие бухгалтерский учет осуществляемых ими операций, могут:

применять счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» и формировать обособленный балансовый отчет;

не применять счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты», при смешанной форме учета.

Бухгалтерская отчетность формируется по Обществу в целом, путем автоматической выгрузки базы учетной информации филиала с последующим встраиванием ее в общую конструкцию учетных регистров бухгалтерского учета Общества с соблюдением принципов хронологической последовательности и группировки по соответствующим счетам, субсчетам и другим аналитическим признакам.

Организация бухгалтерского учета в Обществах, имеющих Филиалы, должна также предусматривать:

создание четкой системы документооборота между Головным подразделением и Филиалами;

проведение периодической (ежемесячной) корректировки и увязки показателей бухгалтерского учета Филиалов и Общества в целом в соответствии с данными внутренней бухгалтерской отчетности.

2. ПРИНЦИПЫ ОРГАНИЗАЦИИ ДОКУМЕНТООБОРОТА

В Обществах применяются унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные Госкомстатом РФ.

В случае необходимости Общество может дополнить унифицированные формы дополнительными реквизитами и изменить формат строк и граф.

При оформлении финансово-хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные формы, применяются формы первичных учетных документов, разработанные Обществами самостоятельно в соответствии с требованиями Закона «О бухгалтерском учете», утвержденные внутренним организационно-распорядительным документом Общества.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, устанавливается внутренним организационно-распорядительным документом Общества.

Правила и порядок организации движения документов, технология их создания, обработки и хранения в Обществе, регламентируется Графиком документооборота, в частности устанавливается:

порядок формирования первичных документов, в т.ч. периодичность и количество экземпляров;

порядок авторизации документов (состав исполнителей, ответственных за создание первичных учетных документов);

порядок и сроки их передачи для отражения в бухгалтерском учете;

порядок обработки, проверки и передачи на хранение.

Работу по составлению графика документооборота организуют Главные бухгалтеры Обществ или уполномоченные сотрудники специализированной организации.

При составлении графика документооборота учитываются документы, составленные по унифицированным и неунифицированным формам первичных учетных документов.

Раздел II. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

1. МАТЕРИАЛЬНЫЕ ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

В составе материальных внеоборотных активов учитываются:

вложения во внеоборотные материальные активы;

основные средства;

доходные вложения в материальные ценности.

1.1. Учет вложений во внеоборотные материальные активы Бухгалтерский учет вложений во внеоборотные активы Общества регулируется нормами «Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций», утвержденного. Приказом Минфина РФ от 30.12.1993 № 160, Федеральным Законом «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» № 39-ФЗ от 25.02.1999 и других нормативных актов.

Вложениями во внеоборотные активы Общество признает инвестиции (приобретение, строительство, реконструкция, техническое перевооружение и модернизация) произведенные в объекты (собственные, арендованные), которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования.

Инвестиционными активами Общество признает объекты основных средств (здания, сооружения, земельные участки), НМА и иные внеоборотные активы, требующие на свое создание (строительство, реконструкцию) и подготовку к предполагаемому использованию (при приобретении) длительного времени (более 6 месяцев) и существенных вложений (более 500 000 рублей).

1.1.1. Учет капитальных вложений в строительство, реконструкцию и модернизацию основных средств Общество ведет учет затрат на строительство, реконструкцию и модернизацию основных средств на выделенных к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчетах.

Учет капитальных затрат на строительство (реконструкцию) объектов основных средств ведется по фактическим расходам нарастающим итогом с начала строительства в разрезе отчетных периодов до принятия активов к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств.

Учет расчетов с поставщиками за приобретенные материалы, выполненные работы, оказанные услуги, связанные с капитальным строительством, Общества ведут на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обособленно.

Аналитический учет капитальных затрат на строительство (реконструкцию) объектов основных средств ведется в следующих разрезах:

по объектам строительства – в целях формирования инвентарной стоимости объекта;

по статьям затрат;

по технологической структуре расходов в соответствии с утвержденной сметой на строительство.

Смета на строительство (реконструкцию) объектов основных средств является основным документом, обосновывающим включение тех или иных расходов Общества в состав капитальных затрат и составляется вне зависимости от того, каким способом осуществляется строительство. Сметная документация составляется в соответствии с Методикой определения стоимости строительной продукции на территории РФ МДС 81-35.2004, утвержденной Постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1 (с учетом изменений и дополнений).

Инвентарная стоимость объектов основных средств складывается из затрат, включенных в проектносметную документацию:

на строительно-монтажные работы;

на приобретение оборудования, сданного в монтаж;

на приобретение оборудования, не требующего монтажа;

на проектно- изыскательские работы;

на прочие капитальные затраты.

Порядок учета строительно-монтажных работ зависит от способа осуществления Обществом строительства (реконструкции) – подрядным способом или хозяйственным, и установлен в корпоративном Стандарте по учету материальных внеоборотных активов. Затраты на строительно-монтажные работы.

Затраты на СМР отражаются по дебету счета 0803* «Строительство объектов основных средств» в размере договорной стоимости по прямому назначению.

Общество затраты на приобретение оборудования к установке отражает:

с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», если преобладающим видом деятельности Общества является производство продукции и/или это обусловлено настройками применяемой автоматизированной учетной системы;

по дебету счета 07 «Оборудование к установке» в иных случаях, в корреспонденции с кредитом счетов расчетов с поставщиками.

Аналитический учет оборудования к установке ведется по местам хранения, номенклатурным позициям (видам, маркам и т.п.) и объектам строительства.

Дополнительные расходы сверх стоимости оборудования (за исключением, относящегося к инвестиционному активу), уплачиваемой в соответствии с договорами поставщикам (в т.ч. транспортнозаготовительные расходы), включаются в фактическую себестоимость каждого вида оборудования пропорционально общей стоимости оборудования этого вида. По инвестиционному активу указанные выше дополнительные расходы включаются в стоимость объектов строительства (счет 0803*) по прямому назначению.

Передача оборудования в монтаж отражается записью по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 0803*) и кредиту счета 07 «Оборудование к установке». При выполнении подрядчиком работ по строительству (реконструкции) «под ключ» приобретенное им в соответствии с условиями договора оборудование на счете 07 не учитывается, а принимается к учету по дебету счета 0803*, равно как и стоимость выполненных строительно-монтажных работ (СМР).

Затраты по процентам по кредитам и займам, привлеченным для предварительной оплаты оборудования, учитываются Обществом обособленно на счете 0803* «Строительство объектов основных средств» с последующим включением в первоначальную стоимость инвестиционного актива (счет 01* «Основные средства»)5. При этом договорная (контрактная) стоимость оборудования принятая к учету на счетах 07 «Оборудование к установке» не корректируется на сумму процентов.

Затраты на приобретение предусмотренного сметой оборудования, не требующего монтажа, относятся на объекты строительства (счет 0803*) по прямому назначению.

Затраты на проектно-изыскательские работы на строительство отражаются по дебету счета 0803* «Строительство объектов основных средств» в размере договорной стоимости по прямому назначению.

Прочие капитальные затраты, непосредственно относящиеся к конкретному объекту капитальных вложений, включаются в инвентарную стоимость таких объектов. В случае если такие затраты относятся к нескольким объектам, их стоимость распределяется пропорционально годовой сметной стоимости объектов.

Общехозяйственные расходы не относятся к прочим капитальным затратам и не капитализируются.

Затраты управлений капитального строительства ежемесячно включаются в стоимость объектов капитального строительства пропорционально объемам выполненных строительно-монтажных и проектноизыскательских работ. В случае, если в отчетном месяце не было фактического выполнения работ (СМР и/или ПИР), затраты управлений капитального строительства распределяются пропорционально плановой (сметной) стоимости работ.

В филиалах Общества, созданных для реализации приоритетных инвестиционных проектов (РПИП) прочие капитальные затраты и затраты по управлению капитальным строительством ежемесячно включаются в стоимость объектов капитального строительства пропорционально плановой сумме освоения на год.

Суммы земельного налога по земельным участкам, используемым под незавершенное строительство объектов:

в период строительства включаются в инвентарную стоимость объектов, если они предусмотрены сметными расчетами6;

не увеличивают инвентарную стоимость данных объектов, а включаются в состав расходов по обычным видам деятельности – во всех остальных случаях.

При приостановке приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива на длительный период (более трех месяцев) проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем приостановления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива7.

Включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств. Дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, Общество включает в прочие расходы (по дебету счета 9102*).

В бухгалтерском балансе общество отражает в составе «Прочих внеоборотных активов»:

затраты на строительно-монтажные работы (осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способом);

Статья 17 Федерального Закона от 21.11.1996 №129-ФЗ (ред. от 03.11.2006) «О бухгалтерском учете»

Пункт 4.78 Методики определения стоимости строительной продукции на территории РФ МДС 81-35.

2004 Пункт 11 ПБУ 15/2008 прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством и т.п.);

стоимость материально-производственных запасов, приобретенных в рамках инвестиционной программы;

стоимость оборудования к установке, не переданного в монтаж;

авансы, выданные подрядчикам и поставщикам под поставки оборудования и материалов для выполнения инвестиционной программы;

авансы, выданные строительным и проектным организациям под осуществление строительно-монтажных и проектно-изыскательских работ, а также:

незавершенные капитальные вложения в приобретенные объекты основных средств, в том числе в земельные участки и объекты природопользования;

авансы, выданные поставщикам объектов основных средств Детальный порядок учета затрат на строительство (реконструкцию) объектов основных средств раскрыт в корпоративном Стандарте по учету материальных внеоборотных активов.

1.1.2. Учет капитальных вложений в арендованные основные средства Общество может осуществлять капитальные вложения в улучшение арендованного имущества.

Улучшения имущества, произведенные арендатором, разделяются на отделимые и неотделимые:

Отделимыми признаются те улучшения, которые можно отделить от объекта аренды без ущерба для самого объекта.

К неотделимым относятся те улучшения, которые не могут быть отделены от объекта без причинения ему вреда.

Произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором аренды.

Капитальные вложения в форме неотделимых улучшений в арендованные и полученные в безвозмездное пользование объекты основных средств, произведенные арендатором (ссудополучателем) с согласия арендодателя (ссудодателя) и не возмещаемые им, учитываются арендатором (ссудополучателем) в составе основных средств. Передача неотделимых улучшений арендодателю (ссудодателю) по истечении договора аренды отражается в учете арендатора (ссудополучателя) как безвозмездная передача.

Капитальные вложения в форме неотделимых улучшений, произведенные с согласия арендодателя и им возмещаемые, признаются арендатором расходами на создание (приобретение) основного средства и учитываются на счете вложений во внеоборотные активы.

Дальнейшее отражение этих затрат в учете зависит от условий договора аренды:

если передача неотделимых улучшений арендодателю производится сразу после окончания работ, арендатор отражает эту операцию в учете как реализацию капитальных вложений;

если передача неотделимых улучшений происходит после окончания договора аренды, до этого момента арендатор учитывает произведенные неотделимые улучшения в составе собственных основных средств. Передача арендодателю таких неотделимых улучшений отражается как реализация арендатором собственного основного средства.

Детальный порядок учета капитальных вложения в форме отделимых и неотделимых улучшений в арендованные8 объекты основных средств установлен в корпоративном Стандарте по учету аренды.

1.1.3. Учет затрат на приобретение объектов основных средств Учет затрат на приобретение отдельных объектов основных средств ведется на выделенных к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчетах согласно отгрузочным документам поставщиков после поступления активов на место назначения и принятия к учету.

Аналитический учет ведется по номенклатурным позициям и по местам хранения.

Особенности учета затрат на приобретение объектов основных средств, требующих государственной регистрации (земельных участков, объектов недвижимости, транспортных средств) изложены в корпоративном Стандарте по учету материальных внеоборотных активов.

1.2. Учет основных средств К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, Порядок учета капитальных вложений в полученные в безвозмездное пользование объекты основных средств идентичен учету капиатльных вложенйи в арендованное имущество.

инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные (полученные безвозмездно) объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), имущество, полученное по концессионным соглашениям.

Детальный порядок учета основных средств установлен в корпоративном Стандарте по учету материальных внеоборотных активов.

1.2.1. Порядок отнесения активов к основным средствам Общество принимает к учету в качестве основных средств материальные активы, удовлетворяющие критериям признания их основными средствами в соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Дополнительным условием признания актива в составе основных средств (с учетом абз.4 п.5 ПБУ 6/01) выступает его стоимостная оценка: первоначальная стоимость актива должна превышать 20 000 рублей.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Существенным отличием признается разница в сроках полезного использования таких частей, отличающаяся более чем на 20 % от срока полезного использования основной части объекта.

Инвентарный номер объекта основных средств, полученного в аренду, учитывается Обществом по инвентарному номеру, присвоенному арендодателем.

1.2.2. Порядок оценки объектов основных средств Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая включает в себя сумму фактических затрат по приобретению, сооружению и изготовлению и доведению до состояния, в котором они пригодны к эксплуатации, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов в случае, если данные налоги будут в дальнейшем возмещены из бюджета.9.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается текущая рыночная стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче Обществом. 10.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал Общества11, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Сумма налога на добавленную стоимость по основным средствам, принятым в качестве взноса в уставный капитал, подлежащая налоговому вычету у принимающей организации в порядке, установленном НК РФ, подлежит отражению в бухгалтерском учете принимающей организации в зависимости от условий учредительного договора (соглашения между учредителями):

если восстановленный учредителем НДС не принимается в качестве вклада в основной капитал - по дебету счета учета налога на добавленную стоимость (счет 19) в корреспонденции с кредитом счета учета добавочного капитала (счет 83);

если восстановленный учредителем НДС принимается в качестве вклада в основной капитал - по дебету счета учета налога на добавленную стоимость (счет 19) в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с учредителями (счет 75).

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Общество самостоятельно принимает решение о переоценке отдельных групп основных средств.

Решение проводить переоценку основных средств является изменением учетной политики Общества12.

Переоцениваться могут группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

Под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.

Однородные группы основных средств для проведения переоценки могут формироваться Обществом следующим образом:

Пункт 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»

Пункт 11 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»

у принимающей стороны ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»

в соответствии с группировкой основных средств, содержащейся в таблице показателей раздела «Основные средства» формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»;

по коду ОКОФ в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов13;

в виде перечня конкретных объектов основных средств исходя из признаков назначения этих объектов14.

Решение о проведении переоценки отдельных групп основных средств Общество закрепляет в

Приложение к данному Положению. В Приложении Общество также определяет:

группы переоцениваемых основных средств;

периодичность переоценки основных средств;

порядок переоценки: с привлечением профессионального оценщика либо самостоятельно;

методику переоценки (если Общество самостоятельно переоценивает объекты основных средств).

Переоценке подлежит отдельно первоначальная стоимость объектов основных средств и их накопленная амортизация.

Порядок отражения в учёте и отчётности операций по переоценке изложен в корпоративном Стандарте по учёту собственного капитала.

1.2.3. Срок полезного использования и амортизация объектов основных средств Срок полезного использования объектов основных определяется постоянно действующей Комиссией Общества по контролю за наличием и состоянием основных средств – при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Срок полезного использования в общем случае устанавливается:

исходя из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

исходя из ожидаемого физического и морального износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта.

При установлении сроков полезного использования основных средств Комиссия руководствуется:

классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»

(далее – Классификация) в редакции, действующей на момент принятия к учету объекта основных средств»

технической документацией по объекту;

имеющейся статистикой по эксплуатации данных или аналогичных объектов в прошлом;

экспертным мнением.

При установлении срока полезного использования, исходя из Классификации, срок определяется как минимальный предел, указанный для каждой конкретной амортизационной группы, увеличенный на один месяц.

При приобретении объектов основных средств, бывших в употреблении, Комиссия самостоятельно определяет срок полезного использования указанного объекта основных средств с учетом требований техники безопасности и других факторов. При этом учитывается срок полезного использования, установленного в вышеуказанном порядке, уменьшенного на количество месяцев эксплуатации данного объекта предыдущими собственниками.

Срок полезного использования может быть пересмотрен в случае достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации объекта основных средств. Изменение срока полезного использования производится в пределах амортизационной группы, в которую ранее был включен данный объект.

Амортизация объектов основных средств в общем порядке начисляется линейным способом исходя из установленного срока полезного использования, с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету.

Начисление амортизации по объектам основных средств приостанавливается приказом руководителя Общества в следующих случаях:

–  –  –

15 Пункт 17 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»

Пункт 29 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»

Детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств17, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы, приходуются по текущей рыночной стоимости18 с отнесением данной стоимости в состав прочих доходов (по кредиту счета 91 «Прочие доходы (расходы)».

Расходы от списания основных средств при стихийных бедствиях, аварийных и иных чрезвычайных ситуациях признаются прочими расходами и учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы (расходы)».

При продаже, списании, безвозмездной передаче и прочем выбытии оборудования к установке его стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы (расходы)».

Особенности учета выбытия объектов основных средств в результате продажи, безвозмездной передачи, передачи в качестве вклада в уставной (складочный) капитал другой организации и т.п.

изложены в корпоративном Стандарте по учету материальных внеоборотных активов.

1.2.5. Учет арендованных основных средств Основные средства, полученные Обществом по договору аренды, учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

В целях учета Общество классифицирует договоры аренды следующим образом:

видам аренды (договора): операционная или финансовая (лизинг);

по составу участников сделки: с муниципальными организациями или прочими;

по виду имущества: земельные участки, здания, сооружения и т.д.;

по сроку действия договора.

Общество ведет учет по каждому объекту.

Основные средства, полученные по договору финансовой аренды (лизинга), предусматривающему учет на балансе лизингополучателя, Общество учитывает на счете 01* «Основные средства».

Детальный порядок учета имущества, полученного по договору аренды и лизинга, установлен в корпоративном Стандарте по учету аренды.

1.3. Доходные вложения в материальные ценности Основные средства, приобретенные Обществом и предназначенные исключительно для предоставления за плату во временное пользование и (или) владение, отражаются им в составе доходных вложений в материальные ценности на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». В иных случаях Общество отражает объекты основных средств, предоставленные в аренду, на счете 01* «Основные средства».

Порядок учета имущества, приобретенного для передачи в лизинг, а также порядок учета имущества, предоставляемого в аренду, изложен в корпоративном Стандарте по учету аренды.

2. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ

Нематериальные внеоборотные активы - это идентифицируемые активы, не имеющие материально-вещественной формы, от которых ожидается поступление в Общество экономических выгод.

Будущие экономические выгоды, проистекающие от нематериального внеоборотного актива, могут включать выручку от продажи товаров или услуг, экономию затрат или другие выгоды, являющиеся результатом использования актива организацией. Например, использование интеллектуальной собственности в производственном процессе может сократить будущие производственные затраты, а не увеличить будущие доходы.

2.1. Порядок отнесения активов к нематериальным внеоборотным активам

В составе нематериальных внеоборотных активов Общество учитывает:

вложения в нематериальные внеоборотные активы:

нематериальные активы в соответствии с критериями признания их согласно ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»;

прочие внеоборотные активы, не имеющие материально-вещественной формы, использование которых предполагается свыше 12 месяцев.

Вложениями в нематериальные внеоборотные активы признаются затраты на:

приобретение нематериальных активов;

выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОК и ТР);

приобретение прочих внеоборотных активов, не имеющих материальновещественной формы.

За исключением продажи, передачи и недостачи Под текущей рыночной стоимостью (стоимостью реализации) понимается сумма денежных средств или их эквивалентов, которая может быть получена в результате продажи объекта или при наступлении срока его ликвидации (Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России, утв. 29.12.1997г.)

К нематериальным активам (по нормам ПБУ 14/2007) относятся:

права на результаты интеллектуальной деятельности (в т.ч. исключительные права на изобретения, промышленные образцы, полезную модель, программы для ЭВМ, базы данных);

права на средства индивидуализации (в т.ч. исключительные права на товарный знак, знак обслуживания);

положительная деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

законченные, давшие положительный результат, оформленные в установленном законодательством порядке и соответствующие критериям отнесения к НМА НИОК и ТР.

Прочие внеоборотные активы, не имеющие материально-вещественной формы – неисключительные права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, подлежащие учету и отражению в отчетности в соответствии с российским законодательством в составе расходов будущих периодов и используемых в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев), но учитываемые Обществом, в целях сближения с МСФО, обособленно на счетах учета НМА.

К прочим внеоборотным активам, не имеющим материально-вещественной формы, использование которых предполагается свыше 12 месяцев, относятся:

неисключительные права на пользование результатами интеллектуальной деятельности или средствами индивидуализации, полученные на основании лицензионных договоров, договоров коммерческой концессии и др. аналогичных договоров;

лицензии, подтверждающие права Общества на доступ к ограниченным ресурсам (лицензии на право пользования недрами, удостоверяющие права на добычу полезных ископаемых на лицензионном участке и т.п.);

лицензии (разрешения и т.п.) на осуществление определенных видов деятельности, выполнение определенных видов работ;

расходы на НИОК и ТР, не подлежащие правовой охране и не зарегистрированные в установленном порядке, но удовлетворяющие критериям признания в качестве нематериального актива в соответствии с МСФО.

2.2. Порядок оценки нематериальных внеоборотных активов Нематериальные внеоборотные активы принимаются к учету по первоначальной стоимости, складывающейся из суммы фактических расходов на их приобретение или создание (изготовление) за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Неисключительные права на пользование результатами интеллектуальной деятельности или средствами индивидуализации учитываются на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре.

Первоначальная стоимость нематериального актива определяется по специальным правилам, в случае его поступления на баланс Общества19:

безвозмездно (по договору дарения);

в качестве вклада в уставной капитал;

по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами.

Первоначальной стоимостью НМА, полученных Обществом по договору дарения (безвозмездно), признается их стоимость на дату принятия к учету.

Первоначальной стоимостью НМА, внесенного в счет вклада в уставный (складочный) капитал признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) Общества, но не более его рыночной стоимости. Денежная оценка вклада участника в случаях, предусмотренных законом, подлежит независимой экспертной проверке20. Кроме того, в первоначальную стоимость данного объекта включаются расходы, понесенные самим Обществом в связи с получением этого НМА21.

Для прочих внеоборотных активов, не имеющих материально-вещественной формы, использование которых предполагается свыше 12 месяцев применение специальных правил ограничено22.

Проверка нематериальных активов на обесценение (наличие признаков обесценения) проводится в следующем порядке:

ежегодно по активам с неопределенным сроком полезного использования (не подлежащим амортизации);

пп. 11,13,14 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»

Пункт 6 ст. 66 ГК РФ Пункт 15 ПБУ 14/2007 см. Стандарт по учету нематериальных внеоборотных активов на каждую дату составления отчетности (промежуточной, годовой) только в случае установления наличия признаков обесценения по всем остальным нематериальным внеоборотным активам.

Проверка прочих нематериальных внеоборотных активов, не имеющих материально-вещественной формы, использование которых предполагается свыше 12 месяцев на обесценение не проводится.

При отсутствии активного рынка нематериальных активов Общество не переоценивает объекты НМА.

Детальный порядок оценки объектов нематериальных внеоборотных активов установлен в корпоративном Стандарте по учету нематериальных внеоборотных активов.

2.3. Срок полезного использования и амортизация нематериальных внеоборотных активов Амортизация нематериальных внеоборотных активов производится линейным способом исходя из срока полезного использования с применением счета 05.

Стоимость НМА с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования.

По НМА с неопределенным сроком полезного использования (срок полезного использования определить невозможно) амортизация не начисляется.

Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из:

срока действия прав Общества на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Ожидаемый срок полезного использования объекта нематериальных активов определяется специально созданной Комиссией на основании приказа руководителя Общества.

Способ определения амортизации и срок полезного использования НМА подлежат ежегодной проверке на предмет необходимости их уточнения.

Особенности порядка начисления амортизации и определения сроков полезного использования прочих внеоборотных активов, не имеющих материально-вещественной формы, использование которых предполагается свыше 12 месяцев, изложены в корпоративном Стандарте по учету нематериальных внеоборотных активов.

2.4. Порядок выбытия нематериальных внеоборотных активов

Признание нематериального внеоборотного актива прекращается:

при его выбытии, или когда от его использования не ожидаются никакие будущие экономические выгоды.

В последнем случае Общество принимает решение о прекращении его использования и списании с баланса. Возникающие при этом расходы признаются прочими расходами отчетного периода.

2.5. Отражение нематериальных внеоборотных активов в отчетности

В бухгалтерском балансе нематериальные внеоборотные активы отражаются:

по строке «Нематериальные активы» отражаются нематериальные активы.

по строке «Прочие внеоборотные активы» отражаются прочие внеоборотные нематериальные активы, не имеющие материально-вещественной формы и вложения в нематериальные внеоборотные активы.

3. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

3.1. Порядок отнесения имущества к материально-производственным запасам

В составе материально-производственных запасов (МПЗ) Общество учитывает:

сырье и материалы;

комплектующие изделия, конструкции и детали;

топливо и горюче-смазочные материалы (ГСМ);

тару и тарные материалы;

запасные части;

прочие материалы (отходы и т.п.);

материалы, переданные в переработку;

строительные материалы;

инвентарь и хозяйственные принадлежности;

специальную одежду и специальную оснастку;

готовую продукцию;

товары.

В составе МПЗ Общество также учитывает активы, в отношении которых выполняются условия признания в качестве объектов основных средств (п.4 ПБУ 6/01), но стоимостью не более 20 000 руб. за единицу - на субсчете «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» балансового счета 10 «Материалы».

Стоимость таких активов включается Обществом в состав расходов в момент передачи в производство (эксплуатацию). В целях обеспечения сохранности данных активов при передаче в производство (эксплуатацию) учет их ведется на забалансовом счете «Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации».

Также Общество может вести забалансовый учет на субсчете «Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации» отдельных объектов инвентаря (по номенклатурным номерам, инструментальным маркам), по которым исходя из специфики хозяйственной деятельности, требуется организовать особый контроль за их движением и использованием после передачи в производство (эксплуатацию). Детальный порядок учета инвентаря изложен в корпоративном Стандарте «Учет материально- производственных запасов».

Для приобретаемой деловой литературы (книги, брошюры и т.п. издания) Обществом установлен срок полезного использования, равный 11 месяцам. Учет поступления деловой литературы отражается на счете 10, субсчет «Инвентарь и хозяйственные принадлежности». По мере передачи в производство (использование) стоимость деловой литературы списывается на счета учета затрат.

Материально-производственные запасы, переданные в переработку или подрядчику для осуществления подрядных работ, учитываются на субсчете «Материалы, переданные в переработку на сторону» до момента подписания Акта выполненных подрядных работ.

Материально-производственные запасы, не принадлежащие Обществу, но находящиеся в его пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре, и отражаются на забалансовых счетах.

При передаче материально-производственных запасов в обеспечение выданных обязательств (в залог) данные МПЗ одновременно отражаются на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» по залоговой стоимости. Аналитический учет по счету 009 ведется по каждому выданному обеспечению.

Готовая продукция, предназначенная для собственных нужд Общества, учитывается на счете 10 «Материалы». Готовая продукция, предназначенная для реализации на сторону, учитывается на счете 43 «Готовая продукция».

Единицей учета Единицей учета МПЗ является номенклатурный номер. Аналитический учет МПЗ ведется в разрезе мест хранения (складирования), а по специальной одежде и специальной оснастке, переданным в эксплуатацию – по сотрудникам, которым были выданы спецодежда и спецоснастка.

3.2. Порядок учета поступления и выбытия материалов Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости их приобретения (заготовления).

Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Затраты, не включаемые в фактическую себестоимость МПЗ:

курсовые разницы, возникающие в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах)23;

затраты в виде процентов по кредитам и займам на приобретение МПЗ не капитализируются в стоимости МПЗ, а признаются затратами отчетного периода.

затраты на хранение МПЗ, если они не обусловлены производственным (технологическим) процессом для перехода к следующему его этапу;

затраты по содержанию складских подразделений Общества;

затраты по страхованию МПЗ при их перевозках к месту назначения любым видом транспорта (за исключением случаев, когда услуга по страхованию груза непосредственно включена в стоимость услуг по перевозке этого груза);

недостачи (порчи), потери в пути в пределах норм естественной убыли;

затраты по погрузке МПЗ в транспортные средства и их транспортировке от центрального склада до других складов Общества (такие расходы не относятся к заготовлению МПЗ, а являются расходами связанными с внутренним перемещением МПЗ).

Об учете курсовых разниц в Стандарте о порядке формирования финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг) и учету прочих доходов Аналитический учет материально-производственных запасов ведется таким образом, чтобы обеспечить выделение в учете и отчетности остатков материально-производственных запасов, предназначенных для операционной и инвестиционной24 деятельности.

Общество учет приобретения МПЗ отражает:

с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», если преобладающим видом деятельности Общества является производство продукции и/или это обусловлено настройками применяемой автоматизированной учетной системы;

по дебету счетов 10 «Материалы», 41 «Товары» в иных случаях, в корреспонденции с кредитом счетов расчетов с поставщиками.

Общества дополнительные расходы25, сверх стоимости материалов, уплачиваемой в соответствии с договорами поставщикам (в т.ч. транспортно-заготовительные расходы), включают в фактическую себестоимость каждой группы (вида) материалов пропорционально общей стоимости материалов этой группы (вида).

В состав транспортно - заготовительных расходов (ТЗР) входят:

затраты по погрузке МПЗ в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате Обществом сверх цены этих МПЗ согласно договору;

наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим организациям, через которые приобретены МПЗ;

плата за хранение МПЗ в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях;

затраты на командировки, непосредственно связанные с заготовлением МПЗ;

другие затраты, непосредственно связанные с заготовлением МПЗ.

При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится по средней скользящей себестоимости.

Себестоимость материалов отпущенных в производство определяется по каждому филиалу (обособленному подразделению) в пределах одного хозяйственного сегмента.

Детальный порядок учета материалов установлен в корпоративном Стандарте по учету МПЗ.

Особенности порядка учета материалов в генерирующих компаниях26 Учет топлива на технологические нужды производится в соответствии с методическими указаниями по организации учета топлива на тепловых электростанциях РД 34.09.105-96.

Процесс формирования фактической себестоимости МПЗ начинается с определения плановых: суммы, подлежащей уплате (в соответствии заключенным договором) продавцу (поставщику)27 за МПЗ и суммы, подлежащей уплате (в соответствии заключенным договором) по транспортно-заготовительным расходам (ТЗР);

Вышеуказанные суммы составляют учетную цену МПЗ (учетная стоимость МПЗ + учетная стоимость по дополнительным затратам). МПЗ принимаются к учету по учетной цене.

В состав ТЗР также включаются транспортные затраты собственных подразделений Общества по доставке покупных МПЗ до центральных складов.

3.3. Порядок оценки энергоресурсов, предназначенных для продажи В генерирующих и теплосетевых компаниях в связи с особенностями функционирования оптового рынка электроэнергии и мощности (ОРЭМ) и регулируемым нормативными актами порядком расчета тарифов на тепловую энергию, электрическая энергия (мощность) и тепловая энергия, купленные для перепродажи, на счете 41 «Товары» не учитывается, а списываются непосредственно в дебет субсчетов первичного вида затрат счета 20 по прямой принадлежности.

Стоимость покупной электрической мощности, предназначенной для перепродажи на оптовом рынке, ЭСК учитывает субсчете 41.04 «Покупные изделия» обособленно в разрезе номенклатуры. Оставшуюся часть покупной электрической мощности, предназначенную для продажи на розничном рынке потребителям по одноставочным и двухставочным тарифам, ЭСК включает в стоимость покупной электрической энергии.

капитального строительства, реконструкции, модернизации объектов основных средств.

Определяемые в соответствии с разд. 5 корпоративного Стандарта по учету МПЗ.

Под генерирующей компанией понимается производитель электрической энергии, т.е. собственник или иной законный владелец генерирующих объектов, осуществляющий производство электрической энергии (мощности) с целью ее продажи.

В случае приобретения МПЗ за плату.

3.4. Порядок оценки МПЗ, предназначенных для продажи (товаров) Товары, приобретенные для продажи в оптовой торговле, принимаются к учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Товары, приобретенные для продажи в розничной торговле (за исключением указанных в п.3.3), принимаются к учету по продажным ценам (с отдельным учетом торговых наценок (скидок)).

Затраты по заготовке и доставке (транспортировке) товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, если условиями хозяйственных договоров не предусмотрено их включение в стоимость товаров, включаются в состав расходов на продажу.

При продаже (отпуске) товаров в оптовой торговле их стоимость списывается по средней скользящей себестоимости.

3.5. Порядок учета специальной одежды и специальной оснастки Специальный инструмент, специальные приспособления, специальное оборудование (в дальнейшем – специальная оснастка) и специальная одежда (СпО), находящиеся в собственности организации, принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, т.е. в сумме фактических затрат на приобретение или изготовление, исчисленных в порядке, предусмотренном для учета материальнопроизводственных запасов.

Специальная оснастка и специальная одежда, независимо от их стоимости, до передачи в эксплуатацию учитываются в составе материально-производственных запасов на отдельном субсчете «Специальная одежда и специальная оснастка на складе» к счету 10 «Материалы» и включается (списывается) в расходы на капитальные вложения28 или в себестоимость продукции (работ, услуг) единовременно при передаче в эксплуатации.

Стоимость специальной оснастки, предназначенной для индивидуальных заказов или используемой в массовом производстве, полностью погашается (относится в дебет счетов затрат) в момент передачи в производство.

Одновременно вышеуказанные объекты принимаются к учету по дебету забалансового счета «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации». Стоимость таких объектов погашается равномерно (линейно) пропорционально СПИ на счете забалансового учета «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

Аналитический учет специальной оснастки и специальной одежды, находящихся в производстве (эксплуатации), бухгалтерской службой ведется по наименованиям (номенклатурным номерам), количеству и фактической себестоимости с указанием даты поступления в производство (эксплуатацию) (месяц, год), мест эксплуатации (по подразделениям) и материально ответственных лиц.

Для учета специальной одежды ведутся личные карточки учета спецодежды, открытые на лиц, получивших спецодежду.

Учет объектов специальной оснастки и СпО сроком эксплуатации менее 2-х месяцев (не зависимо от стоимости) на забалансовом счете не ведется.

В соответствии ст. 221 ТК РФ Общество может самостоятельно устанавливать по согласованию с профсоюзной организацией нормы бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других СИЗ. При этом такие нормы должны улучшать (по сравнению с типовыми отраслевыми) защиту работников от имеющихся на рабочих местах вредных и (или) опасных факторов, а также особых температурных условий или загрязнения.

Стоимость объекта специальной оснастки и специальной одежды, который выбывает или не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд Общества, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

3.6. Отражение МПЗ в отчетности В бухгалтерской отчетности материально-производственные запасы, предназначенные для операционной (текущей) и инвестиционной деятельности (капитального строительства, реконструкции, модернизации), отражаются обособленно.

А именно, в бухгалтерском балансе:

МПЗ, приобретенные для выполнения инвестиционной деятельности за минусом резерва под снижение стоимости данных МПЗ29 отражаются в составе «Прочих внеоборотных активов»;

Под капитальными вложениями здесь и далее понимается передача таких активов для использования в целях строительства, реконструкции, модернизации или техперевооружения объекта ОС. Учет капитальных вложений рассмотрен в Стандарте по учету по учету вложений во внеоборотные активы Вопросы формирования и использования указанного резерва регулируются разделом 9.2 настоящего Положения и положениями Стандарта по учету резервов.

МПЗ, приобретенные для использования в операционной деятельности за минусом резерва под снижение стоимости данных МПЗ отражаются в составе запасов.

4. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

4.1. Порядок отнесения активов к финансовым вложениям Общество относит активы к финансовым вложениям в соответствии с нормами Положения по бухгалтерскому учету финансовых вложений ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина РФ от 10.12.2002г. №126н.

Общество учитывает в составе финансовых вложений следующие виды активов:

долевые ценные бумаги других организаций;

вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных Обществ);

долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

предоставленные другим организациям займы;

депозитные вклады в кредитных организациях;

дебиторскую задолженность, приобретенную на основании уступки права требования;

вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

Общество учитывает в составе финансовых вложений вышеуказанные активы при единовременном выполнении трех условий:

наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у Общества на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

переход к Обществу финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

способность приносить Обществу экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств Общества, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

Не учитываются в составе финансовых вложений активы при отсутствии их способности принести

Обществу экономические выгоды (доход) в будущем, в т.ч.:

собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для аннулирования или последующей их перепродажи;

векселя, выданные организацией-векселедателем Обществу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, а также векселя третьих лиц, которые Общество предполагает использовать в расчетах;

беспроцентные займы, в т.ч. выданные сотрудникам;

дебиторская задолженность, приобретенная на основании договора уступки права требования, т.е. сумма, уплаченная по договору уступки по цене, равной сумме этой задолженности и др.30

Единицей учета финансовых вложений является:

по вкладам в уставные капиталы акционерных обществ (АО) (инвестиции в акции) – выпуск эмиссионных ценных бумаг по каждому эмитенту (по средней по выпуску стоимости - по необращающимся на ОРЦБ31 и по каждой единице – по имеющим котировку на ОРЦБ);

по вкладам в уставные (складочные) капиталы прочих организаций (кроме АО) – каждая доля (пай) в складочном капитале другой организации;

по долговым эмиссионным ценным бумагам (облигации) – выпуск долговых эмиссионных ценных бумаг по каждому эмитенту (по средней по выпуску стоимости по ценным бумагам необращающимся на ОРЦБ и по каждой единице облигации, имеющих котировку на ОРЦБ);

по векселям, предоставленным займам, депозитным вкладам в кредитных учреждениях, приобретенной дебиторской задолженности на основании уступки права требования, вкладу по договору простого товарищества – каждая единица вложений.

Перечень активов, не удовлетворяющих критериям ПБУ 19/02 и не признаваемых финансовыми вложениями приведен в Стандарте по учету финансовых вложений.

Организованный рынок ценных бумаг (ОРЦБ)

4.2. Порядок оценки финансовых вложений Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Определение первоначальной стоимости финансовых вложений зависит от способа их получения Обществом.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, Общество признает сумму всех фактических затрат на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов32 в случае, если данные налоги будут в дальнейшем возмещены из бюджета.

При невозможности возмещения их из бюджета они включаются в первоначальную стоимость финансовых вложений.

Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

суммы, уплачиваемые Обществом иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

Список фактических затрат, включаемых в первоначальную стоимость финансовых вложений является открытым.

Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций признаются финансовыми вложениями Общества в сумме фактических затрат инвестора, т.е. по стоимости внесенных в счет вклада активов, если иное не установлено настоящим положением.

Первоначальной стоимостью ценных бумаг, полученных безвозмездно, определяется как их текущая рыночная стоимость.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется как рыночная стоимость переданных активов (принятых обязательств), а при невозможности её надежной оценки – по текущей рыночной стоимости полученных финансовых вложений.

При невозможности надёжно установить ни текущую рыночную стоимость переданных активов, ни текущую рыночную стоимость полученных финансовых вложений, первоначальная стоимость полученных финансовых вложений определяется как остаточная стоимость переданного актива (за исключением нулевой стоимости актива), если данная операция осуществляется между обществами, находящимися под общим контролем. Если при этом передаваемое имущество имеет нулевую балансовую стоимость33, то первоначальной стоимостью финансовых вложений Обществом признается их денежная оценка, согласованная учредителями.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада организациитоварища по договору простого товарищества, признается стоимость, по которой они учитывались в балансе на дату вступления договора в силу (п.13 ПБУ 20/03).

Ценные бумаги, не принадлежащие Обществу на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора (залога, доверительного управления) принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре.

4.3. Порядок учета и отражения финансовых вложений в отчетности Финансовые вложения учитываются Обществами на счете 58 «Финансовые вложения», включая депозитные вклады. Для целей учета и отражения в отчетности Общество ведет аналитический учет по:

видам финансовых вложений, указанных в п.4.1. настоящего Положения;

их срочности;

возможности установить рыночную стоимость.

По срочности финансовые делятся на:

Краткосрочные – финансовые вложения, которые Общество намерено продать (погасить) не более чем через 12 месяцев после даты приобретения (отчетной даты).

Долгосрочные – финансовые вложения, которые Общество намерено продать (погасить) более чем через 12 месяцев после даты приобретения (отчетной даты). К долгосрочным финансовым вложениям также относятся вложения, намерения Общества по продаже которых не определены.

кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

основные средства, по которым срок службы достиг нормативного срока, но данные средства пригодны к эксплуатации, активы стоимостью менее 20 тыс. рублей, учитываемые в составе МПЗ

Реклассификация финансовых вложений из долгосрочных в краткосрочные производится, если:

Общество намеревается продать в срок не более 12 месяцев после отчетной даты ценные бумаги, изначально классифицированные как долгосрочные или до даты погашения ценных бумаг осталось не более 12 месяцев после отчетной даты.

Реклассификация финансовых вложений из краткосрочных в долгосрочные производится, если Общество не намеревается продавать в срок не более 12 месяцев после отчетной даты ценные бумаги, изначально классифицированные как краткосрочные.

Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:

финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;

финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется, Финансовые вложения, по которым определяется текущая рыночная стоимость, отражаются в учете и отчетности по текущей рыночной стоимости, путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанная корректировка производится ежеквартально, при этом разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости и предыдущей оценкой относится на финансовые результаты (в составе прочих доходов или расходов). При выбытии финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется исходя из последней оценки.

По финансовым вложениям, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, но демонстрируется устойчивое существенное снижение стоимости, Общество создает резерв под их обесценение. Порядок формирования указанного резерва изложен в разделе 10.3 настоящего Положения.

По долговым финансовым вложениям, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, производится списание на финансовые результаты (в составе прочих доходов или расходов) разницы между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно (с ежемесячной периодичностью) по мере начисления причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода.

В бухгалтерской отчетности финансовые вложения, по которым созданы резервы, отражаются по балансовой стоимости34, т.е. скорректированной на сумму амортизации дисконта и образованного резерва под их обесценение.

Детальный порядок учета финансовых вложений изложен в корпоративном Стандарте по учету финансовых вложений».

4.4. Учет операций с финансовыми инструментами срочных сделок.

Операции с производными финансовыми инструментами, осуществляемые в т.ч. профессиональным участником рынка ценных бумаг, не относятся к обычным видам деятельности Общества.

Общество в качестве инструментов хеджирования для уменьшения ценовых рисков может заключать:

фьючерсные контракты на биржевом рынке;

внебиржевые форвардные контракты.

Сумма полученной и уплаченной вариационной маржи отражается по дебету / кредиту бухгалтерского счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 9101* «Прочие доходы» или 9102* «Прочие расходы») и дебету / кредиту бухгалтерского счета 7619*/76.09 «Расчеты по сделкам с финансовыми инструментами (за исключением поставочных контрактов СДЭМ).

Общество ведет раздельный учет доходов/расходов на субсчетах 9101* «Прочие доходы» или 9102* «Прочие расходы»35 в разрезе:

сумм полученной и уплаченной вариационной маржи по фьючерсным контрактам на организованном рынке;

сумм полученной и уплаченной вариационной маржи по расчетным форвардным контрактам на неорганизованном рынке36;

сумм полученной и уплаченной вариационной маржи по сделкам хеджирования на организованном рынке.

К дополнительным расходам, которые непосредственно связаны с совершением операций с фьючерсными контрактами, относятся:

биржевой сбор (комиссия биржи);

клиринговый сбор (комиссия клиринговой организации за проведение клиринговых процедур);

комиссия брокера.

Балансовая стоимость определяется как первоначальная стоимость с учётом последующих переоценок, амортизации дисконта и резерва под обесценение финансовых вложений.(см. Стандарт по учету финансовых вложений) В корреспонденции со счетом 76* с аналитикой «Расчеты по сделкам с финансовыми инструментами (за исключением поставочных контрактов СДЭМ)»

Включая суммы полученной и уплаченной вариационной маржи по сделкам хеджирования на неорганизованном рынке, не подлежащим судебной защите Отражение указанных расходов осуществляется Обществом по аналогии с учетом вариационной маржи в составе прочих доходов (расходов).

В отношении фьючерсных контрактов регулярная переоценка открытых позиций осуществляется клиринговой организацией путем списания или зачисления вариационной маржи на счет участника расчетов. Вся информация о потенциальной прибыли или убытках владельца фьючерсного контракта отражаются непосредственно на балансовых счетах.

Общество ведет забалансовый учет требований и обязательств по форвардным контрактам, заключенным на неорганизованном рынке в следующей аналитике:

денежные требования и обязательства – по стоимости базисного актива, рассчитанной исходя из фиксированной цены контракта на дату его заключения;

текущую денежную оценку длинных и коротких позиций по форвардным контрактам

– путем пересчета стоимости базисных активов по текущим рыночным ценам на дату составления отчетности.

Для учета указанных требований и обязательств открыты отдельные субсчета к забалансовым счетам 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Если Общество совершает операции с производными финансовыми инструментами по поручениям клиентов (участниками торгов) на основании договоров на брокерское обслуживание, общество организует раздельный учет средств по каждому клиенту на балансовом счете 76* (с аналитикой «Расчеты с клиентами по брокерским операциям с ФИСС»).

Выручкой Общества является сумма вознаграждения за совершенные сделки по брокерским операциям с производными финансовыми инструментами. Дополнительные расходы, которые непосредственно связаны с совершением операций с фьючерсными контрактами в интересах клиента, являются возмещаемым расходами брокера.

5. УЧЕТ ДОХОДОВ Учет доходов ведется Обществами в соответствии с нормами ПБУ 9/99 «Доходы организации».

Доходы Обществ в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

доходы от обычных видов деятельности;

прочие доходы;

5.1. Доходы от обычных видов деятельности Доходами от обычных видов деятельности признается выручка от продажи продукции и товаров, от выполнения работ и оказания услуг, признаваемых Обществом обычными видами деятельности.

В бухгалтерском учете Обществ выручка признается при единовременном выполнении следующих условий:

Продавец (Подрядчик, Исполнитель) имеет право на получение этой выручки в соответствии с условиями заключенного договора;

стоимость отгруженных товаров или продукции (выполненных работ, оказанных услуг) определена условиями заключенного договора или может быть определена другим, не противоречащим законодательству способом;

в соответствии с условиями договора Покупатель (Заказчик) обязан возместить Продавцу (Подрядчику, Исполнителю) стоимость отгруженного товара или продукции, либо возместить Подрядчику (Исполнителю) стоимость выполненных работ либо оказанных услуг;

товар или продукция, либо работа (услуга) принят (а) Покупателем (Заказчиком);

затраты, связанные с отгрузкой товара или на производство продукции (работ, услуг) могут быть определены.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между Обществом и покупателем (заказчиком) или пользователем активов Общества.

Доходы от обычных видов деятельности признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического закрытия дебиторской задолженности. В соответствии с ПБУ 9/99 выручка определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

Скидки (накидки), предоставленные согласно договору покупателю (заказчику) при продаже продукции, товаров, подлежат отражению на счете 90 «Продажи»37.

Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31 октября 2000 г.

N 94н Основными видами деятельности Общества, осуществляющего производство электрической и тепловой энергии, электрической мощности - генерирующей компании - являются:

производство и реализация электрической энергии;

реализация электрической мощности;

производство и реализация тепловой энергии;

К обычным видам деятельности в генерирующей компании также относится реализация очищенной воды.

Основными видами деятельности Общества, осуществляющего производство и передачу тепловой энергии – теплосетевой компании (ТСК) – являются:

производство и передача тепловой энергии;

производство и передача тепловой энергии по магистральным сетям;

производство и передача тепловой энергии по распределительным сетям.

Учет выручки по снабжению организаций тепловой энергией в горячей воде в ТСК осуществляется раздельно по двум номенклатурным позициям:

реализация очищенной воды38;

Производство и передача тепловой энергии (Производство и передача тепловой энергии по распределительным сетям).

Выручка от выполнения работ по технологическому присоединению к тепловым сетям признается по завершении работ на основании акта приемки-передачи выполненных работ, подписанного со стороны Заказчика (потребителя) и Подрядчика (ТСК).

Основными видами деятельности Общества, осуществляющего сбыт электроэнергии конечным потребителям – энергосбытовой компании (ЭСК) – являются:

реализация электроэнергии на розничном рынке;

реализация электроэнергии на оптовом рынке;

реализация мощности на оптовом рынке.

Основными видами деятельности Общества, осуществляющего торгово-закупочную деятельность энергоресурсов для предприятий энергетического Холдинга – трейдинговой компании – являются:

оказание посреднических услуг по договорам купли – продажи электрической энергии на оптовом рынке;

оказание посреднических услуг по централизованной закупке топлива;

оптовая торговля энергоресурсами.

Основным видом деятельности Общества, осуществляющего добычу торфа – торфодобывающего предприятия – являются:

добыча и реализация торфа (включая доставку торфа);

К обычным видам деятельности торфодобывающего предприятия также относится осуществление пассажирских перевозок железнодорожным транспортом.

Основными видами деятельности Общества, осуществляющего подрядную деятельность по строительству и реконструкции энергетических объектов – строительно-монтажной организации – являются:

новое строительство;

реконструкция;

техническое перевооружение;

либо выполнение отдельных видов и комплексов:

строительных работ;

монтажных работ;

капитальный ремонт:

ремонтно-строительных работ;

пуско-наладочных работ;

разрешение на проектирование, разработка проектно-технической документации, а также изготовление нестандартизированного оборудования в построечных условиях и другие виды связанных со строящимся объектом работ.

Общество, выступая в качестве подрядчика либо субподрядчика в договорах строительного подряда или исполняя услуги39, связанных со строительством, период исполнения которых приходится на разные отчетные периоды, признает выручку по мере готовности.

В определение очищенной воды включает в себя следующие виды воды: химически очищенную, химически обессоленную, питьевую Детальный порядок учета доходов по данным договорам изложен в корпоративном Стандарте «Учет договоров строительного подряда по правилам ПБУ 2/2008».

Основным видом деятельности Общества, осуществляющего перевозки грузов и пассажиров для предприятий энергетического холдинга – автотранспортного предприятия - являются:

оказание автотранспортных услуг по видам транспорта:

легковые автомобили автобусы грузовые автомобили прицепы полуприцепы спецтранспорт прочие транспорт средства Все остальные Общества признают основными видами деятельности, фактически осуществляемые ими в соответствии с Уставом Общества.

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению Обществом, но не ниже той, по которой в сравнимых обстоятельствах оно обычно определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Отражение в учете доходов подлежащих государственному регулированию ведется с учетом получения Обществом бюджетных средств на компенсацию тарифов в части предоставляемых льгот отдельным категориям населения и на покрытие расходов и убытков. Порядок признания и отражения в учете Общества бюджетных средств изложен в разделе 12 настоящего Положения.

Доходы от предоставления Обществами в аренду (субаренду) собственного (арендованного с учетом согласия Арендодателя) имущества учитываются в составе доходов от обычных видов деятельности.

Детальный порядок учета доходов от обычных видов деятельности изложен в корпоративных Стандартах по учету доходов от обычных видов деятельности и по учету договоров строительного подряда по правилам ПБУ 2/2008.

5.2. Прочие доходы Доходы от деятельности, отличной от обычной, представляют группу прочих доходов в соответствии с требованиями ПБУ 9/99.

Прочие доходы признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности Общества) - в порядке, аналогичном предусмотренному по доходам по обычным видам деятельности. При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков – в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, – в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;

суммы дооценки активов – в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка;

иные поступления – по мере образования (выявления).

Прочими видам доходов Общества являются:

доходы от участия в других организациях40;

проценты к получению;

доходы от реализации переуступки права требования;

доходы от реализации финансовых вложений41 доходы от продажи (покупки) валюты;

–  –  –

Информационное сообщение Минфина РФ от 29.12.2009г. «О раскрытии информации о забалансовых статьях в годовой бухгалтерской отчетности».

Расходы Общества по обычным видам деятельности являются совокупностью затрат, связанных с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и продажей товаров.

Расходы отражаются в составе себестоимости выпускаемой продукции (работ, услуг) в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и от их признания для целей расчета налогооблагаемой базы по прибыли.

Общества, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное владение и (или) пользование своих активов по договору аренды (субаренды), расходы, связанные с ее осуществлением, учитывают в составе расходов по обычным видам деятельности.

Общества, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходы, связанные с ее осуществлением также учитывают в составе расходов по обычным видам деятельности.

В прочих случаях расходы, осуществление которых связано с предоставление за плату во временное пользование и (или) владение своих активов, прав и др. видов интеллектуальной собственности, участием в уставных капиталах других организаций, признаются в составе прочих расходов.

Себестоимость прочих видов продукции, работ, услуг, не оказывающих существенного влияния на финансовые результаты по основному виду деятельности Общества (прочая продукция, работы и услуги, арендная плата) может отражаться по статьям плановых калькуляций, в порядке исключения как специальная норма.

Специальная норма применяется, в случаях, когда невозможно прямым счетом определить понесенные расходы при осуществлении прочих видов деятельности. В остальных случаях расходы по прочим видам деятельности включаются в себестоимость по фактическим учетным данным.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы по обычным видам деятельности определяются с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

Изменение установленной соглашением сторон цены договора в случаях и на условиях, предусмотренных договором, оформляется в соответствии с обычаями делового оборота (кредит - нотами, авизо и др.).

6.1. Учет расходов и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) Общества ведут аналитический учет затрат (за исключением, на эксплуатацию и техническое обслуживание энергообъектов) в разрезе:

подразделений (цехов основного производства, обособленных структурных подразделений);

видов деятельности (номенклатурных групп);

статей затрат.

Общества, осуществляющие производственную деятельность, а также занятые оказанием консультационных услуг, услуг управления, услуг по ведению бухгалтерского учета и других услуг сервисного характера ведут раздельный учет затрат на счете 20 «Основное производство» в разрезе номенклатурных позиций по основным видам деятельности.

В бухгалтерском учете затраты на производство продукции (работ, услуг) подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые производственные затраты, связанные с производством определенного вида продукции, работ (услуг) и, соответственно, прямо и непосредственно относящиеся на их себестоимость (например, сырье, электроэнергия, заработная плата производственных рабочих и др.), отражаются по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство».

В состав косвенных затрат входят общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Общепроизводственные расходы - это затраты, не связанные непосредственно с производством определенного вида продукции, работ (услуг), а обусловленные процессами организации обслуживания производства, отражаются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы».

Общепроизводственные расходы Общества подразделяются на:

общепроизводственные расходы, относящиеся к конкретному цеху, службе основного и вспомогательного производств;

общепроизводственные расходы, связанные с содержанием производственных лабораторий и технических служб;

общепроизводственные расходы общего назначения (общефилиальные и т.п.);

К производственным лабораториям и техническим службам относятся:

лаборатория диагностики и испытаний;

водно-химическая лаборатория;

лаборатория (сектор) КИПиА;

сварочная лаборатория;

служба тепловой автоматики и средств измерения.

Отнесение (распределение) общепроизводственных расходов общего назначения осуществляется ежемесячно пропорционально выбранной базе. База распределения выбирается Обществом самостоятельно и закрепляется в Приложении к учетной политике.

Если иное не указано ниже (в отраслевых особенностях учета), то в качестве базы Общество выбирает:

прямые затраты45 на производство продукции и выполнение работ, услуг;

сумму заработной плате основных производственных рабочих;

натуральные показатели (Гкал и др.).

Управленческие (общехозяйственные) расходы (АУР) – это расходы, возникающие в процессе использования материальных, трудовых, и иных ресурсов для нужд управления Обществом и его содержания и не имеющие прямого отношения к производству продукции (работ, услуг), отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Управленческие (общехозяйственные) расходы, собранные в течение отчетного периода, ежемесячно списываются по одному (выбранному и заявленному Обществом в Приложении к учетной политике) из двух способов посредством формирования:

1. полной производственной себестоимости;

2. неполной (ограниченной) себестоимости.

При первом способе управленческие (общехозяйственные) расходы, собранные за отчетный период, относятся (распределяются) на себестоимость продукции (работ, услуг) посредством кредитования счета 26 в корреспонденции с дебетом счетов учета прямых затрат 20 «Основное производство»

пропорционально выбранной базе. База распределения выбирается Обществом самостоятельно и закрепляется в Приложении к учетной политике. Если иное не указано ниже (в отраслевых особенностях учета), то в качестве базы Общество выбирает:

выручку от реализации готовой продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг (собственную валовую выручку);

прямые затраты;

сумму основной заработной платы производственных рабочих.

База распределения выбирается Обществом самостоятельно и закрепляется в учетной политике.

При втором способе управленческие (общехозяйственные) расходы ежемесячно списываются Обществом в полном объеме на уменьшение доходов по обычным видам деятельности, после признания выручки от реализации прочей продукции (работ, услуг).

Детальный порядок бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) установлен в корпоративном Стандарте по учету себестоимости.

Учет затрат вспомогательных производств ведется Обществами на счете 23 «Вспомогательное производство».

Аналитический учет расходов вспомогательных производств ведется Обществами в разрезе:

подразделений объектов эксплуатации;

статей затрат.

На счете 23 «Вспомогательное производство» отражаются прямые затраты, относящиеся к вспомогательному производству.

Общепроизводственные расходы цехового назначения на конец отчетного периода (т.е. ежемесячно) относятся (распределяются) по субсчетам счета 23 по прямой принадлежности либо пропорционально прямым затратам.

По окончании отчетного периода (месяца) затраты на содержание автотранспорта, специального технологического, собранные на счете 23 «Вспомогательное производство», относятся (распределяются) на счета учета производственных, общепроизводственных и общехозяйственных затрат пропорционально отработанным машино-часам.

Затраты прочих вспомогательных производств относятся (распределяются) в дебет счета 20 «Основное производство» согласно схеме закрытия счетов учета затрат, приведенной в корпоративном Стандарте по учету себестоимости.

Расходы обслуживающих производств и хозяйств, состоящих на балансе Общества и деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, последние учитывает на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». К таковым, в частности, относятся столовые, жилые дома, парикмахерская и т.п. Аналитический учет расходов обслуживаемых производств и хозяйств ведется в разрезе подразделений и статей затрат.

Прямыми затратами для целей распределения общепроизводственных расходов признается сумма затрат, собранная по дебету счетов 20, 23, 44, 29 до момента отнесения (распределения) общепроизводственных расходов.

6.1.1 Отраслевые особенности учета расходов и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в генерирующих компаниях Обществом учет затрат на производство осуществляется в модуле «Контроллинг» информационной системе SAP «Турбина».

Аналитический учет затрат на производство ведется в разрезе:

статей затрат, мест возникновения затрат (МВЗ);

производственных площадок - по основным видам деятельности (производство и реализация электрической энергии, производство тепловой энергии);

видов продукции, работ, услуг (заказов).

Под производственной площадкой («площадка») понимается структурная единица (энергообъект – электростанция, котельная, тепловые сети), являющаяся основным технологическим звеном энергопроизводства, и осуществляющая функции производства и управления совокупностью структурных подразделений (цехов, служб), связанных технологическим циклом.

Учет первичных видов затрат ведется с использованием 30-ых счетов.

Применение 30-ых счетов обусловлено необходимостью обеспечения бухгалтерского учета затрат по основным видам деятельности по экономическим элементам:

31 «Материальные затраты»

32 «Затраты на оплату труда»

33 «Отчисления на социальное обеспечение»

34 «Амортизация»

35 «Прочие затраты»

Первичные виды затрат – виды затрат, которые первоначально учитываются на соответствующих объектах учета (МВЗ, заказы) в зависимости от целевого назначения посредством дебетования по счетам 31, 32, 33, 34, 35 видов затрат и кредитования по счетам 10, 16, 60, 70, 69, 96, 02, 04, 05, 71, 76, 68, 97.

Затраты на производство электрической и тепловой энергии относятся на стадии производства на себестоимость по прямому признаку и учитываются по попроцессному методу учета себестоимости продукции (работ, услуг).

Процесс калькулирования себестоимости по видам энергии (мощности), передачи тепловой энергии и прочим видам продукции (работ, услуг) осуществляется с использованием первичных, вторичных видов затрат и технических перерасчетных счетов.

Вторичные виды затрат – агрегированные первичные виды затрат, которые по окончании отчетного периода подлежат распределению (отнесению) между объектами калькуляций (МВЗ и заказы).

Объектами калькуляций для Общества являются:

- по производству энергии (мощности):

электрической энергии (1кВтч);

электрической мощности (1МВтч);

тепловой энергии (1Гкал);

- по вспомогательному производству:

очищенная вода (1 куб.м.);

азот и кислород (1 куб.м., либо в условных единицах 1 баллон);

собственное водоснабжение, т.е. техническая вода (1 куб.м.);

машино-часы по собственному автотранспорту (1 маш. час.);

единица отремонтированного основного средства.

В бухгалтерском учете Общества затраты на производство продукции (работ, услуг) подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым относятся первичные виды затрат, связанные с производством электрической и тепловой энергии и прочей продукции (работ и услуг), которые могут быть прямо внесены в тот или иной объект калькуляции.

К косвенным относятся затраты, связанные с производством нескольких видов продукции (работ и услуг), включаемые в фактическую себестоимость единицы продукции (работ и услуг) с помощью распределения между объектами калькуляций.

Общество формирует полную себестоимость производства энергии (мощности), а также производства прочих видов продукции (работ и услуг). Калькуляционным периодом является календарный месяц.

Себестоимость производства энергии (мощности) на электростанциях складывается из затрат, формирующихся по цехам основного и вспомогательного производств, а также общепроизводственных и общехозяйственных расходов станции.

Затраты цехов, участвующих в выработке только одного вида энергии, относятся по прямому признаку полностью только на этот вид энергии:

затраты электрического цеха относятся (распределяются) на объекты калькуляций себестоимости – на электрическую мощность, тепловую энергию, ХОВ, ОВ – пропорционально отработанным человеко-часам персонала электроцеха в других производственных цехах;

затраты водогрейных (пиковых) котельных полностью относятся к себестоимости производства тепла;

затраты цехов (участков) тепловых и подземных коммуникаций (ЦТПК) полностью относятся к себестоимости производства тепла.

Распределение затрат топливно-транспортного цеха, мазутного хозяйства, котельного, котлотурбинного, турбинного цехов, ЦТАИ, службы (отдела) релейной защиты и автоматики на виды энергии производится пропорционально использованному условному топливу.

Общепроизводственные расходы МВЗ «цехов, подразделений»46 списываются на затраты цехов (служб) основного и вспомогательного производств (кроме химического цеха и автотранспортного цеха) на всех стадиях производства по прямому признаку, т.е. по принципу «подразделение в подразделение» и «статья в статью».

Общепроизводственные расходы на затраты химического цеха списываются пропорционально прямым затратам по видам воды.

Общепроизводственные расходы на затраты автотранспортного цеха списываются пропорционально прямым затратам на единицу автотранспорта.

Общепроизводственные расходы по МВЗ47 списываются (распределяются) на затраты по объектам калькуляций пропорционально прямым затратам (с учетом особенностей отнесения общехозяйственных расходов на очищенную воду48).

Общепроизводственные расходы по МВЗ «Склады, включая центральные» распределяются дифференцировано в зависимости от места их возникновения49.

Затраты по содержанию аппарата управления филиалов Общества (общехозяйственные), распределяются на себестоимость продукции (работ и услуг) основного производства и вспомогательных производств (в части услуг, оказываемых на сторону), пропорционально:

затратам площадок50;

затратам площадок без учета топлива на технологические нужды и покупной электроэнергии и мощности для перепродажи.

Решение о выбранном варианте Общество закрепляет в Приложении к данному Положению.

Затраты, связанные с организацией управления Общества51 распределяются на себестоимость электрической энергии, электрической мощности и тепловой энергии, а также другим объектам калькуляции52 пропорционально:

затратам филиалов53 с учетом покупной электроэнергии;

затратам по видам деятельности без учета топлива и покупной электроэнергии и мощности для перепродажи.

Решение о выбранном варианте Общество закрепляет в Приложение к данному Положению.

На уровне филиалов Общества формируется производственная себестоимость электрической энергии (мощности), тепловой энергии без формирования финансового результата по объектам калькуляций.

За исключением складских расходов

МВЗ:

- для ОАО «ТГК-5»: «Административные и поддерживающие подразделения ТЭЦ», «Общефилиальные»;

- для ОАО «ТГК-9»: «Административные и поддерживающие подразделения узловых филиалов»

Порядок распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов установлен в разделе 13 корпоративного Стандарта по учету себестоимости (генерация) Порядок, распределения складских расходов установлен в разделе 13 корпоративного Стандарта по учету себестоимости (генерация).

по МВЗ 20,23,25счетов Общехозяйственные расходы Исполнительного аппарата Общества Напр., ХОВ (химически очищенной воды) и ОВ (обессоленной воды) в соответствии со сложившейся практикой управленческого учета.

по МВЗ 20,23,25,26счетов Формирование полной себестоимости производства электрической энергии (мощности), теплоэнергии и определение финансового результата по перечисленным объектам калькуляций производится на уровне Общества.

По прочим видам продукции (работ и услуг) на уровне филиалов Общества формируется полная себестоимость и полный финансовый результат от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг).

Учет затрат вспомогательного производства (за исключением, ремонтов основных средств) ведется на

МВЗ счета 23:

«Содержание автотранспорта, строительных машин и спец. технологического транспорта»;

«Цех ХОВ»;

«Азотно-кислородная станция»;

«Водонасосная станция (Береговая НС)»;

«Карьер по добыче глины».

Учет затрат на проведение технического обслуживания и ремонта основных средств ведется на заказах ТОРО54.

Структурные подразделения Общества (филиалы, ИА) принимают (передают) к учету себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг) по объектам калькуляций с использованием в расчетах счета 790207* «Передача себестоимости» в разрезе МВЗ и внутренних заказов.

Детальный порядок бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) установлен в корпоративном Стандарте «Учет себестоимости (генерация) -2010» в терминах и определениях, предусмотренных общеустановленными правилами ведения РСБУ и Инструкцией по применению Плана счетов, утвержденной приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н55.

6.1.2 Отраслевые особенности учета расходов и калькулирования себестоимости производства и передачи теплоэнергии в теплосетевых компаниях (ТСК)

Аналитический учет затрат по производству и передаче тепловой энергии Общество ведет:

по соответствующим позициям номенклатурной группы «Производство и передача тепловой энергии» (объектам калькуляций);

по статьям затрат;

по структурным (единицам) подразделениям и местам возникновения затрат (подразделение +МВЗ).

Если тариф не разделен по видам тепловых сетей, Общество ведет учет затрат по позиции – «Производство и передача тепловой энергии».

При наличии раздельного тарифа по видам тепловых сетей учет затрат осуществляется по позициям:

производство и передача по магистральным сетям;

производство и передача по распределительным сетям.

По способу отнесения затрат на объекты калькуляций себестоимости расходы, связанные с производством и передачей тепловой энергии, подразделяются на:

первичные (первичное отнесение затрат по объектам калькуляций);

распределяемые (вторичное и более распределение затрат по объектам калькуляций).

Если при первичном отнесении затрат невозможно отнести отдельные виды расходов непосредственно на объекты калькуляций, то Обществом предварительно затраты учитываются на счете 20 по номенклатурной позиции «Производство и передача тепловой энергии» с последующим распределением на номенклатурные группы по видам сетей: «Производство и передача т/э по магистральным сетям», «Производство и передача т/э по распределительным сетям» пропорционально отпуску тепловой энергии в ГКал. (далее «распределяемые»).

Если Общество осуществляет передачу как собственной, так и покупной тепловой энергии:

учет затрат, связанных с передачей собственной тепловой энергии (от котельных), ведется на счете 20 «Основное производство» по промежуточной номенклатурной позиции «Передача тепловой энергии», без формирования финансового результата;

учет затрат, связанных с передачей покупной тепловой энергии (от коллекторов ТГК, ОГК и т.п.), ведется на счете 20 «Основное производство» по номенклатурной позиции «Производство и передача тепловой энергии»- объекту калькуляции.

Система технического обслуживания и ремонта оборудования электростанций В соответствии инструкцией по применению Плана счетов предусматривается формирование и последующее обобщение затрат на калькуляционных счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», и собирательно-распределительных счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»; затрат на продажу – по счету 44 «Расходы на продажу». Проводки в Стандарте изложены с использованием счетов ЕПС в редакции АСБУ «Генерация».

Себестоимость услуг по производству и передаче тепловой энергии в тепловых сетях складывается из следующих основных видов (групп) расходов:

на покупную тепловую энергию, передаваемую по тепловым сетям организации на эксплуатацию тепловых сетей;

на оплату тепловой энергии, израсходованной на передачу тепловой энергии по тепловым сетям (технологический расход (потери) тепловой энергии в сетях);

расходы на услуги сбытовых организаций и услуги по сбору денежных средств.

При этом расходы на покупку тепловой энергии отражаются на счете 20 «Основное производство» по номенклатурной позиции «Производство и передача тепловой энергии».

Общество формирует полную себестоимость производства и передачи тепловой энергии.

Калькуляционным периодом является календарный месяц.

По окончании отчетного периода (месяца) на счет 20 по номенклатурной позиции «Производство и передача тепловой энергии» относятся (распределяются) услуги вспомогательных производств (23 счет), общепроизводственные (25 счет) и административно-управленческие расходы (26 счет) с учетом следующих особенностей:

общепроизводственные расходы в части цехового назначения и содержания производственных лабораторий относятся на счет 20 «Основное производство» по промежуточным номенклатурным позициям «Передача тепловой энергии» и «Производство и передача тепловой энергии».

общепроизводственные расходы общего назначения (25 счет) и административно – управленческие расходы (26 счет) распределяются на промежуточные номенклатурные позиции56 либо на объекты калькуляций согласно тарифному меню57 пропорционально прямым затратам.

Учет себестоимости тепловой энергии в горячей воде осуществляется по дебету счета 20 в следующем порядке:

Расходы на приобретение очищенной воды отражаются по статье «Вода очищенная покупная» и номенклатурной позиции «Реализация очищенной воды».

Расходы на приобретение тепловой энергии (покупная т/энергия) отражаются по статье «Тепловая энергия на технологические нужды»58 и по номенклатурной позиции «Производство и передача тепловой энергии» («Производство и передача тепловой энергии по распределительным сетям»).

Расходы по выработке собственной тепловой энергии (котельные), израсходованные на подогрев покупной воды, отражаются по соответствующим статьям (топливо, материалы, заработная плата и т.п.) счета 20 по номенклатурной позиции «Производство тепловой энергии» и по окончании отчетного периода списываются в дебет счета 20 по номенклатурной позиции «Производство и передача тепловой энергии».

Далее затраты, аккумулированные по дебету счета 20 по номенклатурной позиции «Производство и передача тепловой энергии», списываются в дебет счета 90.02 по номенклатурной позиции «Производство и передача тепловой энергии».

6.1.3. Отраслевые особенности учета расходов и калькулирования себестоимости в торфодобывающем предприятии

Производство торфа носит сезонный характер:

активный период добычи торфа осуществляется с мая (июня) по август (сентябрь);

период осуществления сбытовой деятельности (процесс отгрузки торфа покупателям) осуществляется: с января по апрель и сентября по декабрь.

В торфодобывающих предприятиях аналитический учет затрат ведется на счете 20 «Основное производство» в разрезе:

видов деятельности (добыча торфа, осуществление пассажирских перевозок железнодорожным транспортом, предоставление имущества в аренду и пр.);

подразделений;

статей затрат Затраты, связанные со сбытом торфа: вывозкой, погрузкой, перегрузкой, хранением, транспортировкой до пункта, обусловленного договором, погрузкой в транспортные средства учитываются на счете 44.02 «Коммерческие расходы в организациях, осуществляющих промышленную, сбытовую и иную производственную деятельность».

Промежуточные номенклатурные позиции, например для КТК «Передача тепловой энергии» и «Производство и передача тепловой энергии»

Например, для УКС «Производство и передача по магистральным сетям», «Производство и передача по распределительным сетям»

более подробно см. п.1.2.1 подраздел «Покупная тепловая энергия»

В бухгалтерском учете затраты на производство продукции (работ, услуг) подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые производственные затраты, связанные с добычей торфа в активный период разработки торфяных месторождений, отражаются по дебету счёта 20 «Основное производство».

Эксплуатационные затраты на содержание специального технологического транспорта, машин и оборудования, занятых непосредственно на работах по добыче торфа, учитываются на счете 20 «Основное производство» в активный период добычи торфа.

В ином случае, затраты на содержание автотранспорта и специального технологического транспорта учитываются на счете 23 «Вспомогательное производство» и ежемесячно относятся (распределяются) на счета учета производственных, общепроизводственных, общехозяйственных затрат и коммерческих расходов пропорционально отработанным машино-часам.

В период предсезонных работ (работ по подготовке техники и земельных участков к сезону добычи торфа) прямые затраты накапливаются на счете 20 «Основное производство» по номенклатурной позиции «Добыча торфа» с отражением в бухгалтерской отчетности в составе незавершенного производства.

Стоимость незавершенного производства списывается (относится) на себестоимость готовой продукции в активный период добычи торфа пропорционально доле фактического количества добытого торфа в плановом объеме годовой добычи торфа.

Затраты на содержание электрического цеха учитываются обособленно:

на счете 20 «Добыча торфа» в части эксплуатации электрооборудования;

на счете 23 по МВЗ «Ремонтная служба» в части ремонта электрооборудования.

Учет затрат вспомогательных производств ведется Обществом на счете 23 «Вспомогательное производство» ведется в разрезе:

видов вспомогательных производств;

статей затрат.

в т.ч.:

Автотранспортных цехов;

Ремонтно-механических цехов;

Ремонтных служб.

По окончании отчетного периода расходы вспомогательных производств (подразделений) подлежат обязательному распределению на себестоимость основного производства (счет 20) и на коммерческие расходы (счёт 44.02) по цехам потребителям услуг вспомогательного производства.

По окончании отчетного периода общепроизводственные затраты цехового назначения распределяются (относятся) по прямой принадлежности на затраты производственных участков и подразделений основного и вспомогательного производства к которым они относятся (за исключением предсезонного периода).

По окончании периода общепроизводственные расходы общего назначения относятся (распределяются) на себестоимость объектов калькуляций основных и прочих видов деятельности пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

Для целей бухгалтерского учета на счете 26 «Общехозяйственные расходы» учитываются административно – управленческие расходы (АУР), не связанные непосредственно с процессом сбытовой и иной производственной деятельностью Общества, но обусловленные нуждами управления.

Общество формируют неполную ограниченную себестоимость продукции (работ, услуг) по основным видам деятельности.

Потери при хранении готовой продукции в конце сезона поставки списываются в состав текущих расходов на сбыт в пределах норматива по технологическому проекту, сверхнормативные потери – в состав прочих расходов Детальный порядок бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирования себестоимости установлен в корпоративном Стандарте «Учет себестоимости на предприятиях энергетического Холдинга».

6.1.4. Отраслевые особенности учета расходов по договорам строительного подряда Общество осуществляет учет затрат по каждому объекту строительства по применяемой Обществом классификации затрат.

Затраты на строительное производство группируются:

по месту возникновения (подразделение);

по видам деятельности/объектам строительства;

по статьям затрат.

При признании расходов по всем договорам строительного подряда Общество руководствуется общими принципами признания расходов установленными ПБУ 10/99 и ПБУ 2/ 2008.

При осуществлении подрядной деятельности, расходами по договору строительного подряда являются понесенные Обществом за период с начала исполнения договора до его завершения:

расходы, связанные непосредственно с исполнением договора (прямые расходы по договору);

часть общих расходов организации на исполнение договоров, приходящаяся на данный договор (косвенные расходы по договору);

расходы, не относящиеся к строительной деятельности организации, но возмещаемые заказчиком по условиям договора (прочие расходы по договору).

К прямым расходам по договору относятся следующие виды расходов:

на приобретение сырья и материалов, используемых при выполнении СМР;

приобретение услуг сторонних организаций в рамках СМР (например, субподрядные работы, услуги строительных машин и механизмов);

оплату труда основных строительных рабочих и отчисления, связанные с ней;

амортизационные отчисления по основным средствам, используемым при СМР;

другие расходы, включенные в справочник статей затрат, которые прямым счетом можно отнести на объект строительства.

К косвенным расходам по договору относятся следующие общепроизводственные расходы:

по оплате страховых платежей по договору страхования рисков строительных работ;

по оплате взносов в Фонд СРО строителей (вступительный, компенсационный, членские);

по оплате услуг (содержанию) охранно-пропускной службы;

другие расходы непосредственно, связанные с исполнением договоров строительства (стройнадзор, технадзор, авторский надзор и т.п.).

Косвенные расходы по договору распределяются по объектам строительства пропорционально натуральным показателям, при их отсутствии пропорционально прямым затратам.

Прочие расходы по договору строительного подряда представляют собой управленческие (общехозяйственные) расходы (АУР), собранные в течение отчетного периода, включая расходы на исследования и разработку.

Общество формирует неполную (ограниченную) себестоимость.

Детальный порядок учета затрат по данным договорам изложен в корпоративном Стандарте «Учет договоров строительного подряда по правилам ПБУ 2/2008».

6.1.5. Отраслевые особенности учета расходов и калькулирования себестоимости в автотранспортных предприятиях В автотранспортных предприятиях затраты на единицу подвижного состава формируются на счете 23 «Вспомогательное производство» «Подразделение» (Автотранспортная служба + место дислокации МВЗ) в порядке рассмотренном в разделе 6.1 «Учет расходов и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) в Обществах».

По окончании отчетного периода затраты вспомогательного производств (Автотранспортная служба + место дислокации МВЗ) относятся (распределяются) на счет 20 «Основное производство» по номенклатурным позициям объектов калькуляций (см. раздел 5.1.

настоящего Положения):

легковые автомобили автобусы грузовые автомобили прицепы полуприцепы спецтранспорт прочие транспортные средства.

По окончании отчетного периода общепроизводственные расходы общего назначения автотранспортного предприятия распределяются на объекты калькуляций пропорционально прямым затратам.

Общество формирует неполную (ограниченную) себестоимость.

Детальный порядок бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирования себестоимости установлен в корпоративном Стандарте «Учет себестоимости на предприятиях энергетического Холдинга».

6.1.6. Отраслевые особенности учета расходов по энергосбытовым компаниям Аналитический учет расходов на сбыт электрической энергии ведется Обществами, осуществляющими сбытовую деятельность (ЭСК):

по подразделениям;

по видам деятельности (номенклатурным группам и позициям);

по статьям расходов на сбыт.

В целях бухгалтерского учета затраты ЭСК подразделяются на:

коммерческие расходы управленческие расходы (АУР) В состав коммерческих расходов относятся расходы по содержанию подразделений ЭСК, которые непосредственно связаны с осуществлением сбытовой деятельности. В бухгалтерском учете коммерческие расходы учитываются на счете 44.02 «Коммерческие расходы в организациях, осуществляющих промышленную, сбытовую и иную производственную деятельность». На этом же счете ЭСК отражают стоимость электроэнергии, израсходованной на хозяйственные нужды.

Учет затрат вспомогательных производств ведется на счете 23 «Вспомогательное производство»

с установлением в учетной системе конкретного перечня производств посредством субконто «Подразделение» (наименование службы + место дислокации МВЗ):

автотранспортный цех;

подразделение (служба), обеспечивающее ремонт основных средств, как подрядным, так и хозяйственным способом.

В ЭСК счет 25 «Общепроизводственные расходы» не используется.

Себестоимость прочих видов услуг (работ, продукции формируется путем списания по статьям плановых калькуляций:

в Дт счета 20.01 «Основное производство» по номенклатурной группе «Реализация прочих товаров (работ, услуг) ЭСК» (с разбивкой по соответствующим номенклатурным позициям) с Кт 44.02 «Коммерческие расходы в организациях, осуществляющих промышленную, сбытовую и иную производственную деятельность», номенклатурная группа «Реализация электроэнергии на розничном рынке».

Для целей бухгалтерского учета на субсчете 26 «Общехозяйственные расходы»

учитываются административно – управленческие расходы (АУР), не связанные непосредственно с процессом сбытовой и иной производственной деятельностью ЭСК, но обусловленные нуждами управления.

ЭСК формируют неполную ограниченную себестоимость сбытовой деятельности.

6.2. Порядок учета расходов на продажу товаров Для учета расходов, связанных с торговой деятельностью (оптовой и розничной торговлей товаров), Обществами используется счет 44 «Расходы на продажу».

В оптовой торговле расходы текущего месяца на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада, если условиями хозяйственных договоров не предусмотрено их включение в стоимость приобретения данных товаров, распределяются на остаток нереализованных товаров и учитываются на конец месяца в сальдо счета «Расходы на продажу».

В бухгалтерской отчетности указанные расходы, относящиеся к остатку нереализованных товаров, отражаются в составе затрат в незавершенном производстве.

Транспортные расходы, относящиеся к остаткам нереализованных товаров на складе, определяются по среднему проценту за текущий месяц, с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1) Определяется сумма транспортных расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце.

2) Определяется стоимость товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца.

3) Рассчитывается средний процент как отношение суммы транспортных расходов (пункт 1) к стоимости товаров (пункт 2).

4) Определяется сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, умножением среднего процента на стоимость остатка товаров на конец месяца.

Общая сумма прочих расходов (издержек на продажу, за исключением транспортных расходов), произведенных Обществом и связанных с продажей конкретных товаров (видов товаров), списывается в дебет счета 90 «Продажи» в полном объеме без распределения на остаток нереализованных товаров ежемесячно.

Аналитический учет расходов на продажу ведется Обществами, осуществляющими торговую деятельность на субсчетах группы «Расходы на продажу»:

по подразделениям;

по видам осуществляемых торговых операций (содержание складского хозяйства, оптовая, розничная торговля, розничная торговля, облагаемая ЕНВД) по статьям расходов на продажу.

6.3. Порядок учета незавершенного производства Незавершенным производством при выполнении работ (строительно-монтажные, проектноизыскательских и др. работ) являются прямые расходы на выполнение работ, не сданных заказчикам по соответствующим актам приемки-передачи. Величина незавершенного производства по каждому виду работ, услуг определяется путем суммирования прямых расходов по каждому договору.

Деятельность по предоставление услуг газо-, тепло-, электро-, водоснабжения и водоотведения незавершенного производства не имеет.

Незавершенным производством по добыче торфа являются расходы, произведенные в период предсезонной подготовки торфяных месторождений по номенклатурной позиции «Добыча торфа», в оценке по фактическим затратам.

По деятельности по эксплуатации и техническому обслуживанию объектов газовых, электросетевых, тепловых, водопроводных и т.п. хозяйств (в т.ч. ремонту, модернизации и т.п. работ), а также связанной с выполнением строительно-монтажных работ, Общества отражают величину незавершенного производства на счете 20 «Основное производство» в порядке, предусмотренном настоящим разделом.

Остатки незавершенного производства отражаются в бухгалтерском балансе по строке 213 « Затраты в незавершенном производстве» с учетом особенностей отражения незавершенного производства по долгосрочным строительным (подрядным) и иным договорам59.

По договорам строительного подряда и аналогичным60, срок начала и окончания которых приходится на разные отчетные периоды (независимо от срочности договора) понесенные по договору затраты списываются в расходы на конец отчетного года. Таким образом, остатков незавершенного производства по состоянию на 31 декабря отчетного года нет.

6.4. Порядок учета расходов на научные исследования и (или) опытноконструкторские разработки Бухгалтерский учет расходов на научно-исследовательские, опытно- конструкторские и технологические работы Общества осуществляют в соответствии с нормами ПБУ 17/0261, ПБУ 14/2007, а также другими нормативными документами по бухгалтерскому учету и главой 38 ГК РФ.

По договору на выполнение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а по договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ - разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию.

Расходы по научно - исследовательским, опытно - конструкторским и технологическим работам (НИОК и ТР) признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

сумма расхода может быть определена и подтверждена;

имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и т.п.);

использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода);

использование результатов научно - исследовательских, опытно - конструкторских и технологических работ может быть продемонстрировано.

Учет расходов на НИОК и ТР, по которым:

получены положительные результаты, подлежащие правовой охране, и они на дату признания зарегистрированы в установленном законодательством порядке в области инженерно-технического проектирования в строительстве и иных услуг, неразрывно связанных со строящимся объектом, на выполнение работ по реконструкции, модернизации, ремонту объектов основных средств, по ликвидации (разборке) их, включая связанное с ней восстановление окружающей среды в области инженерно-технического проектирования в строительстве и иных услуг, неразрывно связанных со строящимся объектом, на выполнение работ по реконструкции, модернизации, ремонту объектов основных средств, по ликвидации (разборке) их, включая связанное с ней восстановление окружающей среды утвержденным приказом Минфина РФ от 19.11.2002г. №115н получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке;

получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства, ведется на выделенном субсчете к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы», при этом аналитический учет ведется по видам работ, договоров (заказов).

Расходы на НИОК и ТР, которые не дали положительного результата (т.е.

Общество не предполагает дальнейшее использование их результатов), в бухгалтерском учете признаются прочими расходами и списываются в соответствии с принимаемым Обществом решением:

- единовременно в том отчетном периоде, в котором работы завершены;

- равномерно в течение установленного периода (от 2 до 12 месяцев) – пропорционально календарным дням.

Если Общество предполагает дальнейшее использование результатов НИОК и ТР в течение длительного времени, т.е.

свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла (пп.3 г, ж ПБУ 14/2007), то:

- при регистрации результатов НИОК и ТР в установленном законодательством порядке расходы на них учитываются в составе НМА с момента документального подтверждения прав;

- в противном случае расходы на НИОК и ТР учитываются в составе прочих внеоборотных активов, не имеющих материально-вещественной формы с момента документального подтверждения начала использования результатов (см. раздел 2 настоящего Положения).

Если Общество предполагает использовать результаты НИОК и ТР не более 12 месяцев, расходы на НИОК и ТР учитываются в составе расходов будущих периодов с момента их фактического использования или применения, т.е. по завершении работы в целом (см. раздел 6.7 настоящего Положения).

Списание расходов на НИОК и ТР осуществляется линейным способом – равномерно в течение срока, установленного специальной Комиссией, утвержденной приказом руководителя Общества, при их принятии к учету на счетах 04 и 97 соответственно, но не более 5 лет и срока деятельности Общества.

В случае прекращения использования результатов конкретной НИОК и ТР в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд Общества, а также когда становится очевидным неполучение экономических выгод в будущем от применения ее результатов, несписанная сумма расходов по такой НИОК и ТР подлежит списанию на прочие расходы отчетного периода на дату принятия решения о прекращении использования результатов данной работы (с кредита 04 или 97 счета).

Расходы на НИОК и ТР отражаются в отчетности Обществ в составе внеоборотных активов, если срок полезного использования составляет более 12 месяцев после отчетной даты.

Расходы на НИОК и ТР отражаются в отчетности Обществ в составе оборотных активов, если срок полезного использования составляет не более 12 месяцев после отчетной даты.

6.5. Порядок учета расходов будущих периодов Расходы будущих периодов (РБП) - затраты, произведенные Обществом в отчетном периоде, подлежащие признанию в качестве расходов и списанию (равномерно) на счета учета затрат, в течение нескольких следующих отчетных периодов62.

В составе расходов будущих периодов Общества учитывают следующие виды расходов:

расходы по оплате учебных отпусков;

страхование работников (независимо от срока действия договора);

стоимость лизингового имущества, переданного на баланс лизингополучателя лицензии, сертификаты и разрешения стоимостью более 20 000 рублей и сроком действия менее 12 месяцев63;

информационное и программное обеспечение краткосрочное64;

затраты, связанные с привлечением заимствований;

пусконаладочные работы;

НИОК и ТР (имеющие срок полезного использования менее 12 месяцев).

Лицензии, сертификаты и разрешения стоимостью менее 20 000 руб. и сроком действия менее 12 месяцев списываются в периоде.

–  –  –

В т.ч. акций, облигаций, векселей и др.ценных бумаг расходы, связанные с эмиссией ценных бумаг;

расходы от списания МПЗ (неликвиды и сверх норм естественной убыли);

взносы и отчисления;

расходы от сделок с финансовыми инструментами (в т.ч. форвардные, фьючерсные контракты);

выплаты по добровольному медицинскому страхованию уволенным работникам;

уплата санкций в государственные внебюджетные фонды с 2010 года;

расходы, связанные с передачей объектов основных средств в безвозмездное пользование (амортизация и др.);

расходы по организации общественных работ, подлежащее в дальнейшем возмещению;

прочие расходы.

Величина прочих расходов признается, в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых прочих расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

Специальные правила оценки установлены в отношении некоторых видов прочих расходов:

выбытие объектов недвижимости признается на дату подписания акта приема-передачи имущества;

штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету на дату и в суммах, присужденных судом или признанных Обществом;

дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, других долгов, нереальных для взыскания, - в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете;

уценки активов - в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.

убытки от чрезвычайных обстоятельств признаются:

в части утраченных ценностей – в сумме их балансовой стоимости;



Pages:   || 2 |
Похожие работы:

«Особенности фонематического слуха детей старшего дошкольного возраста с речевой патологией Понятие фонематического слуха. По данным Т. Б. Филичевой, речь ребенка правильно формируется только тогда, когда ра...»

«1 www.svdelo.ru Ипотечное кредитование: много денег и мало жилья В ближайшие четыре года российскими аналитиками прогнозируется значительный рост рынка ипотечного кредитования (к 2010 году он должен увеличиться более чем в 30 раз). Рост ипотечного кредитования уже начинает негативно отражаться на рынке ж...»

«ООО "АГ ИНЖИНИРИНГ" ТМ УСТРОЙСТВО ОХРАНЫ ПЕРИМЕТРОВ "БАГУЛЬНИК М" ДАТЧИК РЕГИСТРАЦИИ ПРЕОДОЛЕНИЯ ЗАГРАЖДЕНИЙ ТМ "БАГУЛЬНИК М" Индекс: 2ДИ(Бр) РУКОВОДСТВО ПО ЭКСПЛУАТАЦИИ АНВЯ.426444.004 РЭ г. Москва 2007 г. СОДЕРЖАНИЕ 1. Введение 3 2. Принцип работы 3 3. Назначение изделия 3 4. Основные возможности изделия 4 5. Технические характеристики...»

«Сергей Мамонтов. Походы кони Воспоминания юнкера, прапорщика, поручика Сергея Мамонтова о Гражданской войне. Автор девятнадцатилетним юношей, окончив юнкерское училище, попадает на фронт летом 1917 года. Весной 1918 года они с братом пробираются через Украину на Дон и сражают...»

«Author: Гвелесиани Наталья Есенин и Гюго с Робеспьером? (О соционических типа                                                                                          Наталья ГВЕЛЕСИАНИ ЕСЕНИН И ГЮГО С РОБЕСПЬЕРОМ? О соционических типах России и Грузии        Многие соционики непризнанной в академическом мире науки, представители которой...»

«Инструкция по эксплуатации www.carcam.ru Содержание Введение Особенности Комплектация Спецификация Внешний вид Описание кнопок Установка Меню Режимы работы Режим видео Режим фото Режим воспроизведения Воспроизведение с GPS данными Описание значков на экране Возможные не...»

«О разведке и шпионаже из первых рук ГАЛИНА ФЕДОРОВА МИХАИЛ ФЕДОРОВ БУДНИ РАЗВЕДКИ Воспоминания нелегалов Москва ДЭМ ББК 84.3Р7 ФЗЗ Редактор серии Чернявский В. Г. Федорова Г., Федоров М. Ф33 Будни разведки. Воспоминания нелегалов. — М.: ДЭМ, 1994. —. с. ISBN 5—85207—057—2 Прочитав эту книгу, вы узнаете как делается разведка....»

«Министерство здравоохранения Московской области ФУВ МОНИКИ Факультет общей врачебной практики Управление здравоохранения администрации Ступинского муниципального района Московской области ЭКСПЕРТИЗА ВРЕМЕННОЙ УТРАТЫ ТРУДОСПОСО...»

«Электронный журнал "Труды МАИ". Выпуск № 38 www.mai.ru/science/trudy/ УДК 623.418.4 Матричная модель упругих систем старта А. А.Твердохлеб. Аннотация Разработана обобщенная модель систем старта авиационных средств пора...»

«МЕЖДУНАРОДНЫЙ НАУЧНЫЙ ЖУРНАЛ "ИННОВАЦИОННАЯ НАУКА" №10/2015 ISSN 2410-6070 стиля писателя, определению его самобытного поэтического голоса. В стихотворениях "Дай руку", "Рабочий и хлебороб" поэт стремится раскрыть типические...»

«Оглавление ОГЛАВЛЕНИЕ Оглавление Аннотация Глава 1. Нормативная информация 1.1 Информация FCC 1.2 Условия FCC 1.3 Соответствие стандартам ЕС 1.4 Инструкция по технике безопасности 1.5 Предупреждения и предостер...»

«Вісник Житомирського державного університету імені Івана Франка УДК 821.512.162 Рейхан Бахрам кызы Дадашева, диссертант (Фольклорный институт Национальной академии наук Азербайджана, г. Баку) nerqizay@mail.ru МИФОЛОГИЧЕСКИЙ КОД ИМЕН ЭПИЧЕСКИХ ПЕРСОНАЖЕЙ В АЗЕРБАЙДЖАНСКИХ ДАСТАНАХ Статья посвящена анализу особенностей эпического содержания имен персонажей...»

«НПП "АтомКомплексПрилад"ПРИБОРЫ И СИСТЕМЫ ДЛЯ КОНТРОЛЯ РАДИАЦИОННОГО ЗАГРЯЗНЕНИЯ ОКРУЖАЮЩЕЙ СРЕДЫ. А.С. Казимиров, Г.Ф. Казимирова, Л.Б. Мартынюк, С.М. Иевлев, Е.В.Черный ППСР-2011 1 Научно-производственное предприятие...»

«Инструкция для хлебопечки панасоник 24-03-2016 1 Эскортирующие акционеры инструкция для хлебопечки панасоник 2500 догрызают. Гневливый надел, инструкция для хлебопечки панасоник 2500 за этим инноваторский лобъявляет сигарных народников запрессовывающими. Приближающийся бант является, наверное, мещанской трехруб...»

«HP OfficeJet 3830 All-in-One series Содержание 1 Справка HP OfficeJet 3830 series 2 Начало работы Компоненты принтера Панель управления и индикаторы состояния Загрузка бумаги Загрузка оригинала Основные сведения о бумаге Откройте программное обеспечение принтера HP (Windows) Спящий режим Б...»

«Мякшин К. А.К ПРОБЛЕМЕ ДИАХРОНИЧЕСКИХ ИССЛЕДОВАНИЙ В ТЕРМИНОЛОГИИ Адрес статьи: www.gramota.net/materials/1/2007/3-1/71.html Статья опубликована в авторской редакции и отражает точку зрения автора(ов) по рассматривае...»

«Ратников Б.К. Рогозин Г.Г. Фонарев Д.Н.ЗА ГРАНЬЮ ПОЗНАННОГО. АНТОЛОГИЯ Москва "Академия Управления" Ратников Борис Константинович Генерал-майор запаса Федеральной службы охраны РФ. В 1984 году...»

«ПРАКТИЧЕСКАЯ ^ МЕОПиПНА А. А. Крылов С. П. Песонина Г. С. Крылова Гомеопатия для врачей общей практики Б ^п п т п р А. А. Крылов С. П. Песонина Г. С. Крылова Гомеопатия для врачей общей практики В книге рассмотрены общие и частные вопросы гомеопатии. Отражены возмо...»

«"Алаколь" в переводе с казахского (ала кл) – разноцветное озеро. Алаколь – соленое бессточное озеро, в юго-восточном Казахстане, расположенное на БалхашАлакольской низменности, расположенное на границе Алматинской и Восточно-Казахстанской областей. К юго-востоку от озера Алаколь располагается перевал Джунгарские воро...»

«4116/2014-218094(2) Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области 191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 50/52 http://www.spb.arbitr.ru Именем Российской Федерации РЕШЕНИЕ г.Санкт-Петербург 09 июня 2014 года Дело № А56-75621/2013 Резолютивная часть решения объявлена 29 мая 2014 года. Полный...»

«125 Вторая фаза ("синтетическая") начинается с 90-х годов и характеризуется сильными антипозитивистским настроениями. В это время расширяется критика позитивизма и эволюционизма, разворачиваются поиски специфики социального, создаются номинал...»

«"ОТКРОВЕНИЯ БОЖЕСТВЕННОЙ ЛЮБВИ" ЮЛИАНЫ НОРИДЖСКОЙ Юлиана Дресвина На узких улицах Нориджа, некогда второго по величине города Англии, всегда шумно и оживленно. Машины и пешеходы спешат, перегоняя друг друга, вверх и вниз по центральной улице, вдоль монастырской стены с двумя массивными готическими воротами. Через них открывается в...»

«ИНСТРУКЦИЯ ПО МОНТАЖУ Кросс оптический настенный типа ШКОН-П-8(16) (Ред. 04/2011) ГК-У398.00.000 Д Кросс оптический настенный типа ШКОН-П-8(16) (далее кросс) предназначен для концевой заделки, распределения и коммутации в пассивных оптических сетях (PON) оптического кабеля (ОК), не содержащего металлически...»

«Одеська національна академія харчових технологій сушки, за счет использования вторичного воздуха для подогрева свежего воздуха и возможности регулирования количества воздуха в рабочую камеру и возможности сушки различного плодоягодного сырья. Использование компьютерной программы TracePro п...»

«Инструкция по эксплуатации www.carcam.ru Содержание Введение Особенности Комплектация Спецификация Внешний вид Описание кнопок Установка Меню Режимы работы Режим видео Режим фото Режим воспроизведения Описание значков на экране Возможные неи...»

«Часть С. Вариант 45 С1 В древней Индии подозреваемому в преступлении предлагали проглотить горсть сухого риса. Если ему это не удавалось, виновность считалась доказанной. Дайте физиологическое обоснование этого процесса. С2 Назовите мономер, изображенный на представленной схеме. Опишите функци...»

«УПРАЖНЕНИЯ В ЧЮЦ (подборка цитат из книг Сюи Минтана, Тамары Мартыновой по ступеням Чжун Юань цигун) Оглавление. Открытие каналов на пальцах рук и ног. Подготовительные упражнения для БД1 1. Ребенок молится Будде.2. Рука Будды созерцает образы.3. Священный журавль пьет...»









 
2017 www.lib.knigi-x.ru - «Бесплатная электронная библиотека - электронные матриалы»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.