WWW.LIB.KNIGI-X.RU
БЕСПЛАТНАЯ  ИНТЕРНЕТ  БИБЛИОТЕКА - Электронные материалы
 

«СОДЕРЖАНИЕ: ВВЕДЕНИЕ ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ НДС по российскому законодательству 1.1. 1.2. Налоговая нагрузка и необходимость налоговой оптимизации ГЛАВА 2. ...»

СОДЕРЖАНИЕ:

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ

СТОИМОСТЬ

НДС по российскому законодательству

1.1.

1.2. Налоговая нагрузка и необходимость налоговой оптимизации

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ПЛАТЕЖЕЙ ПО НДС В ООО «ЮНИКОН»

2.1. Динамика изменения выручки и НДС

2.2. Анализ налоговой нагрузки

ГЛАВА 3. ПУТИ СНИЖЕНИЯ ПЛАТЕЖЕЙ ПО НДС В ООО «ЮНИКОН».

.. 51

3.1. Разработка налоговой политики предприятия

3.2. Соблюдение использования вычета НДС

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ:

ПРИЛОЖЕНИЯ……………………………………………………………………………………75 Введение В настоящее время НДС - один из важнейших федеральных налогов.

Основой его взимания, как следует из названия, является добавленная стоимость, создаваемая на всех стадиях производства и обращения товаров. Это налог традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются путем включения в цену товаров, перенося основную тяжесть налогообложения на конечных потребителей продукции, работ, услуг.

НДС как наиболее значимый косвенный налог выполняет две взаимодополняющие функции: фискальную и регулирующую. Фискальная функция, в частности, заключается в мобилизации существенных поступлений от данного налога в доход бюджета за счет простоты взимания и устойчивости базы обложения. В свою очередь, регулирующая функция проявляется в стимулировании производственного накопления и усилении контроля над сроками продвижения товаров и их качеством.



Для современной системы налогообложения характерны низкая эффективность и отторжение как хозяйствующими субъектами, так и гражданами не адекватной современному рыночному образу мышления функциональной направленности государственной налоговой политики.

Западные страны формировали свою экономическую политику в течение столетий принципами, опираясь на систему государственных финансов, игравших ведущую роль в конъюнктурной, структурной и социальной сферах.

Фискальная политика ведущих индустриальных держав демонстрирует последовательную тенденцию использования налогов в качестве действенного набора инструментов, способных квалифицированно обеспечить перераспределение ВВП в пользу наиболее значимых, с точки зрения государства, отраслей, направлений социального и регионального развития экономики.

В России же система налогообложения должна быть реформирована, так как существующая система ещ далека до совершенства, и является тормозом развития экономики, в связи с чем большая часть доходов предприятий до сих пор находится в теневом обороте.

Основной целью дальнейших мер по проведению налоговой реформы должно стать завершение создания налоговой системы, отвечающей требованиям экономического роста и финансовой стабильности. Налог на добавленную стоимость тяжело ложится на плечи конечных потребителей, поэтому направления по его снижению и оптимизации должны быть приоритетными как для законодателей, так и для самих предприятий.

Перечисленные выше аргументы определили актуальность работы.

Целью дипломной работы является поиск путей снижения платежей по налогу на добавленную стоимость.

Основные задачи исследования:

- изучить законодательные основы налога на добавленную стоимость;

- охарактеризовать понятие налоговой нагрузки на предприятия, проанализировать аналитические данные по налогам, уплачиваемым предприятиями,





- обозначить проблему налоговой оптимизации,

- провести исследование динамики выручки предприятия и налога на добавленную стоимость,

- проанализировать налоговую нагрузку ООО «Юникон»,

- рекомендовать основные направления по снижению платежей по налогу на добавленную стоимость в ООО «Юникон».

Объектом исследования является ООО «Юникон».

Предметом исследования является система налогообложения налогом на добавленную стоимость предприятия.

При подготовке дипломной работы были использованы нормативные акты по налогам, книги и учебные пособия таких авторов, как Черник Д.Г., Колчин С.П., Юткина Т.Ф., Ковалев В.В., периодические издания «Финансы», «Все о налогах», «Главбух».

Поставленные задачи определили структуру дипломной работы: она состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы.

Дипломная работа обладает практической значимостью, разработанные рекомендации по снижению платежей по налогу на добавленную стоимость могут применяться в практической деятельности предприятий.

–  –  –

Основным законодательным документом, регулирующим вопросы налогообложения налогом на добавленную стоимость, является Налоговый кодекс, в частности глава 21 (НДС) части второй указанного кодекса.

Согласно налоговому кодексу, налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и реализации.

На рисунке 1.1 представлены плательщики налога на добавленную стоимость:1

Рис.1.1. Плательщики налога на добавленную стоимость

Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник.- М.: Инфра-М, 2003.- с.276 Таким образом, налогоплательщиками НДС являются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, которые определяются в соответствии с Таможенным кодексом РФ. Филиалы и обособленные подразделения юридических лиц могут исполнять обязанности по уплате налога.

Объектами налогообложения признаются следующие операции (рис. 1.2):

–  –  –

Рис. 1.2. Состав объектов налогообложения Таким образом, налогом на добавленную стоимость облагаются следующие виды оборотов:2

1. Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также имущественных прав.

При реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) без учета НДС. При реализации подакцизных товаров в налогооблагаемую базу следует включать величину акциза. При товарообменных операциях, при реализации на безвозмездной основе и при передаче товаров при оплате труда налоговая база рассчитывается в стоимостном выражении аналогично.

2. Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

3. Выполнение строительно - монтажных работ для собственного потребления.

Строительно - монтажные работы, выполненные индивидуальными предпринимателями на объектах, предназначенных для своего личного потребления, не являются объектом обложения НДС.

4. Ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ в налоговую базу следует включать таможенную стоимость ввозимых товаров, таможенную пошлину и акцизы.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) рассчитывается исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с Налоги:Учебное пособие/Под ред. Черника Д.Г. – М.Финансы и статистика, 2003.-с. 198 расчетами по оплате, как в денежной, так и в натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

По большинству операций момент определения налоговой базы зависит от принятой налогоплательщиком учетной политики.

Для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате налога по мере отгрузки, налоговая база определяется на день отгрузки товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Если в целях налогообложения принята учетная политика по оплате, то налоговая база определяется по мере поступления денежных средств в кассу или на банковские счета налогоплательщика.

При применении налогоплательщиком различных налоговых ставок налоговая база устанавливается раздельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налоговая база рассчитывается суммарно по всем видам операций.

Налоговые ставки по НДС можно поделить на три вида.3

К налоговым ставкам относятся:

- нулевая (0%),

- десятипроцентная (10%)

- восемнадцатипроцентная (18%) ставки.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ применяются налоговые ставки 10% и 18%.

Применение нулевой ставки налогообложения является новым налоговым механизмом, используемым при исчислении НДС.

Указанное фактически означает то, что по операциям, облагаемым по нулевой ставке, как и по операциям, освобождаемым от налогообложения, НДС Карзаева Н.Н. НДС в торговле.-М.:Аналитика-пресс, 2004.-с.65.

не уплачивается. Вместе с тем, между указанными операциями есть существенные различия.

По операциям, облагаемым по нулевой ставке, по которым при составлении счетов-фактур в графе "ставка НДС" указывается "0%", формируется налоговая база и суммы (входящего) НДС, уплаченные по товарам (работам, услугам), подлежат вычету.

По операциям, освобождаемым от налогообложения (при составлении счетов-фактур в графе "ставка НДС" указывается "Без налога (НДС)"), налоговая база не формируется и суммы (входящего) НДС, уплаченные по товарам (работам, услугам), не вычитаются, а в установленном порядке относятся на себестоимость.

Статья 164 Налогового кодекса РФ устанавливает исчерпывающий перечень операций, подлежащих налогообложению по нулевой ставке. Общим условием для ее применения является подтверждение соответствующего права на ее применение.

Налогообложение по налоговой ставке 0% производится при реализации следующих товаров (работ, услуг).

1) Товары, вывезенные в таможенном режиме экспорта.

2) Работы (услуги), непосредственно связанные с производством и реализацией экспортируемых товаров.

3) Работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке импортируемых в РФ товаров, выполняемые российскими перевозчиками, и иные подобные работы (услуги).

4) Работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории и под таможенным контролем.

5) Работы (услуги), непосредственно связанные с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию РФ товаров, помещенных под таможенный режим транзита через указанную территорию;

6) Услуги по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории РФ, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов.

7) Работы (услуги), выполняемые (оказываемые) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве.

9) Реализация товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

10) Припасов, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов.

Право на применение по вышеуказанным операциям налоговой ставки 0% подлежит подтверждению путем предоставления определенного пакета документов. При этом перечень необходимых документов зависит от характера совершаемой операции.

Налоговая ставка 10% применяется в четырех случаях:

1) при реализации продовольственных товаров, в соответствии с установленным перечнем;

2) при реализации товаров для детей, также в соответствии с установленным перечнем;

3) при реализации печатной и книжной продукции;

4) при реализации медицинской продукции.

Перечень продовольственной продукции и детских товаров установлен в статьей 164 Налогового кодекса РФ. Данный перечень является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит.

Налогообложение по налоговой ставке 10% производится при реализации:

1) продовольственных товаров: скота и птицы в живом весе, мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных), молока и молокопродуктов, яйца и яйцепродуктов, масла растительного, маргарина, сахара, включая сахарсырец, соли, зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов, маслосемян и продуктов их переработки (шротов(а), жмыхов), хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия), крупы, муки, макаронных изделий т.д.

2) следующих товаров для детей:

- трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп;

- швейных изделий, в том числе изделий из натуральных овчины и кролика, нательного белья, головных уборов, одежды и изделий для новорожденных и детей ясельной группы;

обуви (за исключением спортивной): пинеток, гусариковой, дошкольной, школьной; валяной; резиновой: малодетской, детской, школьной;

- кроватей, матрацев, колясок детских,

- тетрадей школьных, игрушек т.д.

3) по операциям, совершаемым с печатной и книжной продукцией:

- периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;

- книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера;

- услуг по экспедированию и доставке периодических печатных изданий и книжной продукции, указанных в первой и втором абзацах настоящего пункта т.д.

Под периодическим печатным изданием понимается газета, журнал, альманах, бюллетень, иное издание, имеющее постоянное название, текущий номер и выходящее в свет не реже одного раза в год.

4) следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства: лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления, изделий медицинского назначения.

Налогообложение производится по налоговой ставке 18% при реализации следующих товаров (работ, услуг):

1) при реализации товаров (работ, услуг), не указанных в п.3-4 ст.154 и п.1-2 ст.164 Налогового кодекса РФ;

2) при реализации товаров (работ, услуг) (в обычных условиях облагаемых по ставке 18%), указанных в п.1 ст.164 Налогового кодекса РФ, по которым налогоплательщик не подтвердил право на применение нулевой ставки налогообложения.

По НДС существует две расчетные налоговые ставки, которые определяются как процентное отношение основной налоговой ставки (10% или 18%) к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (10% или 18%). 4

Иными словами, расчетные налоговые ставки определяются так:

10/110 х 100%;

18/118 х 100% В случае реализации товаров (работ, услуг) по ценам и тарифам, включающим в себя НДС по ставкам 18% или 10%, применение расчетных ставок носит вспомогательно-технический характер.

Однако по отдельным операциям расчетные ставки применяются в качестве основных. Так, согласно п.4 ст.164 Налогового кодекса РФ расчетные ставки применяются в следующих случаях.

1) При получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг).

К таким средствам относятся:

Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изм. и доп. от 31 декабря 2002 г.)

- суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг, за исключением операций по реализации товаров (работ) на экспорт за пределы таможенной территории РФ, длительность производственного цикла изготовления (выполнения) которых составляет свыше шести месяцев (по перечню и в порядке, которые определяются Правительством РФ);

- суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);

- суммы, полученные в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента;

- суммы полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения в соответствии со ст.146 Налогового кодекса РФ.

2) При удержании налога налоговыми агентами в соответствии со ст.161 Налогового кодекса РФ.

3) При реализации товаров (работ, услуг), приобретенных на стороне и учитываемых с НДС (приобретенных без НДС).

Указанное положение касается следующих случаев:

- при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС в порядке, предусмотренном п.3 ст.154 Налогового кодекса РФ;

- при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством РФ (кроме подакцизных товаров) в соответствии с п.4 ст.154 Налогового кодекса РФ.

Законодательством определено большое количество операций, освобождаемых от обложения НДС.

При исчислении НДС, подлежащего внесению в бюджет, следует учитывать налоговые вычеты. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на суммы налога, предъявленные ему и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ для осуществления производственной деятельности. Также к уменьшению следует принимать суммы налога по товарам, приобретенным для перепродажи, налога, уплаченного налоговыми агентами, налога с сумм авансовых платежей и др.

По итогам за налоговый период может сложиться ситуация, когда сумма налоговых вычетов превысит сумму налога, подлежащего уплате в бюджет.

Возмещение из бюджета производится только в том случае, если сам налог исчислялся по операциям, связанным с реализацией товаров (работ, услуг) на территории РФ и с передачей товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций.

Порядок возмещения НДС установлен законодательно.

В течение трех календарных месяцев налоговые органы производят зачет суммы, подлежащей возмещению, в счет оплаты текущих налоговых платежей, пени, недоимок и присужденных налоговых санкций в рамках одного бюджета, о чем в течение 10 дней после проведения зачета они информируют налогоплательщика.

По истечении трех календарных месяцев сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению.

Налоговый орган в течение двух недель после получения указанного заявления принимает решение о возврате НДС и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства.

В свою очередь, орган федерального казначейства в течение двух недель со дня получения решения налогового органа должен осуществить возврат НДС. При нарушении сроков возврата налогоплательщику начисляются проценты, исходя из одной трехсот шестидесятой ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки.

Действующее законодательство предусматривает четыре случая, в которых НДС включается в стоимость товаров (работ, услуг).

А именно когда эти товары (работы, услуги) приобретаются или ввозятся:

1) для использования в операциях, не подлежащих налогообложению;

2) для использования в операциях, если местом реализации не признается территория РФ;

3) для производства и реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не являются объектом налогообложения;

4) лицами, которые не являются плательщиками НДС либо пользуются правом на освобождение от обязанностей плательщика НДС.

В ходе хозяйственной деятельности может возникнуть ситуация, когда сырье, материалы, основные средства и нематериальные активы используются одновременно в производстве как облагаемой, так и не облагаемой НДС продукции. В этом случае необходимо вести раздельный учет по облагаемым и не облагаемым НДС операциям.

Плательщики налога должны выделять сумму налога на добавленную стоимость отдельной строкой во всех расчетных документах.

Счета - фактуры представляют собой важный формальный документ, служащий основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению.

Счет - фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо индивидуальным предпринимателем.

Налоговый период (в том числе для налоговых агентов) по НДС составляет либо один месяц, либо один квартал.

Налоговый период в один квартал устанавливается для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки без учета НДС, не превышающими 1 млн. руб.

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию.

1.2. Налоговая нагрузка и необходимость налоговой оптимизации Оптимально построенная налоговая система должна не только обеспечивать финансовыми результатами потребности государства, но и не снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности, обязывать его к постоянному поиску путей повышения хозяйствования.

Поэтому показатель налоговой нагрузки, или налогового бремени, на налогоплательщика является достаточно серьезным измерителем качества налоговой системы страны.

Доказано, что при увеличении налоговой нагрузки на налогоплательщика (рост количества налогов и увеличение ставок налогов, отмена льгот и преференций) эффективность налоговой системы сначала повышается и достигает своего максимума, а затем начинает резко снижаться. При этом потери бюджетной системы являются невосполнимыми, так как определенная часть налогоплательщиков разоряется, сворачивает производство, другая часть находит как законные, так и незаконные пути минимизации установленных и подлежащих ими уплаты налогов. В дальнейшем при снижении налогового бремени для восстановления нарушенного производства требуются годы 5.

А. Лаффер в середине 20 века обосновал, что только снижение налоговой нагрузки стимулирует предпринимательскую деятельность, развивает инициативу и предприимчивость. Рост доходов бюджета в этом случае Кашин В.А. Налоговая политика России на современном этапе.// Финансы.-2002.-№9.-с.35.

осуществляется за счет увеличения производства и расширения на этой основе налогооблагаемой базы. Мировой опыт налогообложения показывает, что изъятие у налогоплательщика до 30-40% от дохода – это черта, за пределами которой начинается процесс сокращения сбережений, тем самым сокращения инвестиций в экономику.

Если же ставка налогов и их число достигает такого уровня, что у налогоплательщика изымается более 40-50% его дохода, то это полностью ликвидирует стимулы к предпринимательской инициативе и расширению производства.

Иными словами, эффективная налоговая система должна обеспечивать потребности государства, изымая у налогоплательщика не более 30 % его доходов.

Рассмотрим следующие данные о доли прямых и косвенных налогов странах за рубежом и в России:

Таблица 1.1 Доля прямых и косвенных налогов в сумме всех налоговых поступлений6

–  –  –

Экономика: Учебник/Под ред. Булатова А.С. – М.Юристъ, 2003.- 385с.

льгот и преференций в виде инвестиционного налогового кредита, налоговых отсрочек и в других формах вне зависимости от уровня получаемых доходов. С точки зрения экономической политики в условиях необходимости государственной поддержки это правильно, но с точки зрения позиции налоговой нагрузки ее распределение осуществляется неравномерно, и сводный показатель налогового бремени так же подлежит корректировке с учетом этих условий.

По расчетам, в предполагаемых макроэкономических условиях снижение НДС должно обеспечить снижение налогового бремени (с соответствующим сокращением доходной базы федерального бюджета). Это решение будет способствовать благоприятному структурному сдвигу в распределении налоговой нагрузки между секторами экономики, имея в виду наибольший выигрыш для несырьевых отраслей.

Однако данное снижение имеет как положительные таки отрицательные стороны.

Положительные последствия:

- снижение налоговой нагрузки на экономику;

- направленность на благоприятные структурные сдвиги в распределении налоговой нагрузки между секторами экономики в пользу несырьевых отраслей;

- некоторое увеличение прибыли организаций, часть которой может быть направлена и на инвестиционные цели;

- фактор перераспределения налоговых платежей от федерального бюджета в пользу территориальных бюджетов.

Отрицательные последствия:

- не приведет к снижению цен на товары (работы, услуги) на внутреннем рынке;

- усиление зависимости доходов бюджета от мировых цен на сырьевые товары;

- снижение доходов по налогу, издержки как государства так и налогоплательщиков по администрированию и уплате которого минимальны;

- направление большей части финансовых ресурсов предприятий вместо инвестиций на повышение уровня оплаты труда работников.

Основной целью дальнейших мер по проведению налоговой реформы должно стать завершение создания налоговой системы, отвечающей требованиям экономического роста и финансовой стабильности.

Как отмечают специалисты по бюджетной политике, за 2002-2004 годы налоговая нагрузка в РФ сократилась на 3,2% пункта - с 34,7% ВВП до 31,5% ВВП. 9 В ближайшие годы правительство РФ планирует завершить налоговую реформу, намечено снижение налоговой нагрузки на 1% ВВП ежегодно. В результате реформы будет создана налоговая система, отвечающая принципам эффективности, нейтральности, рациональности, и имеющая минимальное число налогов. Планируется оставить из более чем, 50 налогов всего 16.

Рассмотрим, какие преобразования в главе 21 налогового кодекса, планируемые для снижения налога на добавленную стоимость уже приняты законодательно, и начинают действовать с января 2005 г., и как они отразятся на деятельности некоторых организаций?10

1. Повышение ставок.

С 2005 года с 10% до 18% увеличивается ставка НДС при реализации следующих видов услуг:

- по экспедированию и доставке периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой;

- редакционных и издательских работ (услуг), связанных с производством указанных изданий и книжной продукции;

Рябухин С.Н. Межбюджетные отношения и региональные бюджеты в 2005 г.//ЭКО, 2004, № 10.-с. 74.

Ракитина М. НДС в 2005 году: что нового // Приложение к еженедельнику "Экономика и жизнь" Бухгалтерское приложение", 2004, № 51.-с. 35.

по размещению рекламы и информационных сообщений в периодических печатных изданиях;

- по оформлению и исполнению договора подписки на периодические печатные издания, в том числе услуг по их доставке подписчику, если доставка предусмотрена в договоре подписки.

Таким образом, с нового года все перечисленные выше виды услуг облагаются по ставке 18%.

2. «Обнуление» ставок.

С 2005 г. пополнится список товаров, облагаемых по ставке 0%. Теперь к ним отнесены нефть, включая стабильный газовый конденсат, и природный газ, которые экспортируются на территории стран - участников СНГ, за исключением Республики Белорусь. До 1 января 2005 г. такая реализация приравнивалась к реализации товаров на территории РФ в соответствии со ст.

13 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ и облагалась в 2004 г. по ставке 18%.

3. Новые льготы.

Закон № 109-ФЗ вносит изменения в две статьи: 146 и 149 НК РФ.

В п. 3 ст. 149 добавлены две новые льготы. Они предоставляются налогоплательщикам, которые реализуют жилые дома, помещения и доли в них, а также передают доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир. С нового года такие операции налогообложению не подлежат.

4. Подтверждение ставки 0%.

Последнее нововведение затрагивает п. 5 ст. 165 НК РФ. Касается оно организаций, осуществляющих перевозку экспортных товаров на железнодорожном транспорте. Для них установлен иной перечень документов, необходимых для подтверждения обоснованности нулевой ставки НДС. С нового года такие организации представляют в налоговые органы не все копии документов, подтверждающих фактическое поступление выручки за оказанные услуги и определяющих маршрут перевозки, а только их реестры. Документы необходимо представить не позднее 180 дней со дня проставления на перевозочных документах отметки таможенных органов о перевозке товаров, имеющей более позднюю календарную дату.

В ближайшие два года планируется снизить ставку НДС до 16%. В случае принятия соответствующего решения по введению НДС-счетов, оно может быть реализовано не ранее 2006г.

Планируется рассмотреть другие механизмы улучшения администрирования налога на добавленную стоимость (НДС). Планируется ввести электронные счета-фактуры, их введение "привязывается к 2006г.".

Минфин рассматривает возможность введения модифицированного варианта спецсчетов для НДС, в этом случае счета будут носить информационный характер: банки будут информировать государство о проводимых компаниями операциях. При этом средства, поступившие на НДС-счета, не будут замораживаться. В настоящее время Министерство финансов РФ изучает опыт Болгарии, где НДС-счета уже введены, и планирует изучить опыт Украины, где планируется ввести НДС-счета с будущего года.

В случае введения механизма страны назначения по уплате НДС при экспорте нефти и газа выпадающие доходы российского бюджета, возможно, будут компенсированы за счет повышения налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ). Компенсация должна проводиться за счет тех, кто получает выгоду - экспортеров нефти и газа.

Таким образом, назревшая уже давно налоговая оптимизация не только налога на добавленную стоимость, но и всей системы налогообложения, заставила законодательную власть начать пересматривать нормы налогового кодекса, что должно положительно сказаться на финансах предприятий.

Сегодня эффективная оптимизация налогообложения для предприятий так же важна, как и производственная или маркетинговая стратегия. 11 Это Комаха А. Принципы оптимизации налогообложения в компании//Финансовый директор, 2004, № 7. – с.55 связано не только с возможностью экономии затрат за счет платежей в бюджет, но и с общей безопасностью как самого предприятия, так и его должностных лиц. Разрабатываемые схемы оптимизации налоговых платежей становятся в последнее время все более индивидуализированными, но все они должны оцениваться с точки зрения тех основных принципов, которые и позволяют в конечном итоге говорить о целесообразности выбора способа движения товарно-денежных потоков.

Подводя итоги, отмечу, что существующая система налогообложения России ещ далека до совершенства, и является тормозом развития экономики, в связи, с чем большая часть доходов предприятий до сих пор находится в теневом обороте. Вследствие этого, налоговое бремя тяжело ложится на плечи хозяйствующих субъектов, заставляя их изыскивать новые схемы оптимизации налогообложения предприятия. Тем не менее, принимаемые в настоящее время изменения в налоговом законодательстве должны впоследствии оказать благоприятное воздействие на экономику страны.

Глава 2. Анализ платежей по НДС в ООО «Юникон»

–  –  –

ООО «Юникон» осуществляет оптовую торговлю товарами народного потребления, то есть товарами, приобретенными исключительно для этой цели.

Компания ООО «Юникон», основанная в 1997 году, осуществляет деятельность в сфере оптовой торговли в течение семи лет. За это время компания приобрела большой опыт в организации и управлении бизнесом, накопила немалый потенциал для дальнейшего стабильного роста. Одним из основных экономических показателей работы компании следует отметить постоянное увеличение количества партнеров фирмы.

Помочь добиться успеха в собственном бизнесе клиентам ООО «Юникон» позволяют следующие условия сотрудничества с компанией:

- постоянное наличие широкого ассортимента и больших товарных запасов на складах компании, что позволяет клиентам оперативно работать с товарным ассортиментом в своих магазинах, реагируя на сезонные изменения покупательского спроса и другие рыночные факторы;

- активная партнерская политика компании, предоставление товарных кредитов и гибкая система скидок;

- активная рекламная поддержка товарных марок, наличие каталогов и инструкций с подробным описанием всего ассортимента, что в свою очередь способствует качественной подготовке продавцов на местах;

- резервирование заказов клиентов на наших складах; бесплатная доставка товаров по городу и организация доставки товаров железнодорожным транспортом;

- на всю продукцию предоставляются все необходимые сертификаты Госстандарта РФ, Министерства Здравоохранения РФ, Государственного комитета РФ по охране окружающей среды, других министерств и ведомств;

- для удобства покупателей развита филиальная сеть нашей компании, склады и выставочные залы полностью компьютеризованны современной системой обслуживания клиентов.

Именно благодаря этому, компания сегодня занимает лидирующую позицию на рынке товаров народного потребления в регионе.

Приоритетным направлением деятельности фирмы является дальнейшее расширение ассортимента, более полное развитие существующих товарных групп, а также развитие более тесных взаимоотношений с поставщиками, заинтересованными в представлении своих товаров в нашем регионе.

Ассортимент товаров ООО «Юникон»:

- одежда;

- обувь;

- ткани;

- галантерея;

- детские товары, игрушки;

- хозяйственные товары;

- книги;

- бытовая электроника;

- цветы;

- канцелярские товары.

Рассмотрим организационную структуру компании.

Она является линейно-функциональной.

Структура компании состоит из следующих функциональных блоков:

- общее управление: генеральный директор;

- планирование: директор;

- кадры, маркетинг, реклама: офис-менеджер;

- бухгалтерский учет:исполняющий обязанности главного бухгалтера.

Генеральный директор общее управление

–  –  –

Рис. 2.1. Организационная структура компании ООО «Юникон»

Структура бухгалтерского аппарата приведена в организационной структуре предприятия. Она разработана с учетом условий работы предприятия ООО «Юникон», объема учетной работы и наличия технических средств учета, содержит специфические особенности, обеспечивает взаимодействие между структурными подразделениями и исполнителями; не допускает дублирования и параллелизма в работе структурных подразделений и отдельных исполнителей; использует достижения научной организации труда;

обеспечивает руководство предприятия всей информацией, необходимой для контроля и управления производством при минимальных затратах на функционирование бухгалтерии, а внешних пользователей - достоверной бухгалтерской отчетностью.12 Среднесписочная численность персонала ООО «Юникон» на начало 2004г. составила 65 человек.

Бухгалтерский учет в ООО "Юникон" осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером;

Бухгалтерский учет осуществляется по журнально-ордерной форме с применением ЭВМ. Предприятие применяет общеустановленную систему налогообложения.

Бухгалтерский и налоговый учет основных средств ООО "Юникон" стоимостью от 2000 до 10000 ведется раздельно. Для составления декларации по налогу на имущество используются данные бухгалтерского учета основных средств. Для составления остальных форм бухгалтерской отчетности (баланса) используются данные налогового учета.

Рассмотрим выручку (оптовый товарооборот) ООО «Юникон» от реализации товаров:

–  –  –

Из таблицы можно заключить, что товарооборот предприятия за анализируемый период увеличился. Но его рост был неравномерный. Так, в 2001 г. он составлял 81128 тыс. руб., в 2002 г. 99542 тыс. руб., в 2003 г. 89745 тыс. руб., в 2003 г. - 99542 тыс. руб. Таким образом, увеличение выручки в 2004 г. по сравнению с 2001 г. составило 18414 тыс. руб. Темп роста 2004 г. к 2001г.

составил 122,7 % (99542/81128)*100%.

На рис.

2.2 графически представим динамику выручки от реализации (товарооборота) ООО "Юникон":

–  –  –

Из рисунка можно заключить, что затраты, как и выручка, имеют неравномерный рост, тем не менее, к концу анализируемого периода они увеличиваются с 75241 тыс. руб. в 2001 г. до 92130 тыс. руб. в 2004 г.

Затратами предприятия ООО "Юникон", или себестоимостью проданных товаров является их покупная стоимость. В покупную стоимость в ООО "Юникон" включают стоимость товара в ценах поставщика.

В ООО "Юникон" учетной политикой предусмотрено включение в себестоимость товаров (их покупную стоимость) расходов, связанных непосредственно с приобретением конкретной партии товара, и в покупную стоимость включают эти расходы. Такой способ формирования покупной стоимости товара (себестоимости товара) предусмотрен в приказе по учетной политике организации ООО "Юникон".13 Из рисунка также можно отметить, что чистая прибыль, в отличие от валовой, имела тенденцию к снижению. Ее общее уменьшение в 2004 г. по

–  –  –

Таким образом, на основании данных таблицы можно сказать, что налоговая база по НДС в ООО "Юникон" состоит из налогооблагаемой базы по трем ставкам – 18%, 10 % и 0 %. Ставка 18 % была законодательно введена с 1 января 2004 г., до этого применялась ставка 20 %.

Согласно учетной политики ООО "Юникон" моментом определения налоговой базы для исчисления налога на добавленную стоимость является день отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов (датой реализации товаров (работ, услуг) считается день отгрузки товаров (работ, услуг)).

На рис. 2.4 графически представим данные таблицы:

–  –  –

Рис. 2.6. Выручка, налоговая база, облагаемая по ставке 0 %, тыс.руб.

Рассмотрим правомерность применения различных налоговых ставок по

НДС в ООО "Юникон":

–  –  –

Из таблицы можно заключить, что предприятие ООО "Юникон" реализует товары не только внутри страны, но и на экспорт. По таким операциям предприятие применяет ставку НДС 0% согласно ст. 165 Налогового кодекса.

Детские товары и книжная продукция согласно ст. 164 Налогового кодекса облагаются по ставке 10%.

Остальные товары, реализуемые ООО "Юникон" облагаются НДС по ставке 18 % с 2004 г. Следовательно, применение ставок налога правомерно.

–  –  –

Как можно отметить из таблицы, в структуре НДС наибольшую долю занимает налог, исчисленный по ставке 18% (20 %до 2004 г.) - его доля 9,0 % в 2001 г. и 7,0 % в 2004 г.

Доля налога, исчисленного по ставке 10 % - 3,5 % в 2001 г. и 4,1 % в 2004г.

В налоговую базу для исчисления налога на добавленную стоимость по ставке 0 процентов была включена сумма экспортной продукции 2004 году в размере 4479 тыс. руб.

Из таблицы можно отметить, что доля всего налога на добавленную стоимость в выручке ООО "Юникон" составляет 11,1 % в 2004 г.

Рассмотрим, как в организации осуществляется начисление НДС при различных хозяйственных операциях:15 ООО «Юникон» обменял 100 костюмов мужских на керамическую посуду. Обмен признается договором равноценным. ООО «Юникон» обменял костюмы после получения от контрагента посуды.

ООО "Юникон" никогда не закупал такого вида посуду ранее, поэтому для определения размера выручки от продажи "Юникон" должен определить стоимость переданных по договору костюмов в обычных для "Юникона" ценах реализации.

Допустим, что в течение последнего месяца "Юникон" продавал костюмы мужские по цене 3500 руб. за 1 штуку (в том числе НДС). Стоимость одного костюма по учетным ценам составляет 3000 руб.

Следовательно, стоимость переданной партии костюмов составит 350 000 руб. (100 шт. х 3500), в том числе НДС 53390 руб. (350 000 руб. х 18 : 118).

В учете ООО "Юникон" передачу товара по договору мены следует отразить проводками:

Дебет 62-1 Кредит 90-1

- 55 000 руб. - отражена выручка от продажи костюмов;

Дебет 90-2 Кредит 41-1

- 300 000 руб. (100 костюмов х 3000 руб.) - списана стоимость костюмов в учетных ценах;

Дебет 90-3 Кредит 68-3

- 53390 руб. - начислен НДС со стоимости переданного по договору мены Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. Практикум. – М.: ИНФРА-М, 2003.-115 с.

товара.

Согласно пункту 10 ПБУ 5/01 "учет материально-производственных запасов", фактическая себестоимость товаров, полученных по договору мены, равна стоимости товаров, переданных по договору мены. При этом указанная стоимость определяется исходя из цен, по которым в сравнительных обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров.

В оптовой торговле ООО "Юникон" проданные товары списываются по себестоимости каждой единицы, а учитываются по покупным ценам, в которые включается цена поставщика и дополнительные расходы поставщика, связанные с поставкой товара, которые подлежат возмещению согласно условиям договора.

По импортным товарам в покупную цену включаются транспортные расходы по доставке товара от поставщика - иностранной организации до таможенного склада, импортные пошлины, таможенные процедуры.

Из общего правила исчисления НДС (по договорным или государственным ценам) существуют три исключения. 16

1. При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, указанной в договоре, с учетом НДС, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

Иными словами, облагаемая база определяется по следующей формуле:

Налоговая база = цена продажи по договору с НДС - Балансовая стоимость имущества с учетом переоценок с НДС При этом необходимо отметить, что при наличии оснований, предусмотренных ст.40 Налогового кодекса РФ, цена продажи будет Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. А.В. Брызгалина. - М., 2003. – с. 10.

определяться не по договору, а по специальному расчету, установленному указанной статьей.

ООО «Юникон» в 2003 г. продало основное средство, в стоимости которого учтен НДС. Цена продажи с учетом НДС – 9000 тыс.руб. При этом в договоре сумму НДС, во избежание ошибок, лучше отдельной суммой не указывать, а установить: "Цена 9000 у.е., с учетом НДС". Конкретная сумма налога будет рассчитана при составлении счета-фактуры.

Остаточная стоимость с учетом переоценок – 5000 тыс.руб.

Налоговая база 9000 - 5000 = 4000 тыс.руб.

Сумма НДС 4000 x 15,25% = 610 тыс.руб.

В счете-фактуре указывается следующее: цена без НДС – 8390 тыс.руб., сумма НДС – 610 тыс.руб., всего с НДС – 9000 тыс.руб.

Рассмотрим начисление НДС в ООО "Юникон" по ставке 18 %.

ООО «Юникон» реализовала сторонним организациям в отчетном периоде хозяйственных товаров на сумму 600 000 рублей (в т.ч. НДС 18% — 91525 рублей). Фактическая себестоимость проданных товаров составила 450 000 рублей. Величина «входного» НДС, то есть уплаченного ООО «Юникон» за приобретенные в этом периоде товары, выполненные работы и оказанные услуги, составила 61016 рублей.

В бухгалтерском учете ООО «Юникон» данная операция будет отражена проводками:

Таблица 2.5 Операции по отражению НДС в учете (ставка 18 %)

–  –  –

Таким образом, «входной» НДС по хозяйственным товарам составил 61016 тыс.руб.

Сумма НДС, предъявленного ООО «Юникон» покупателям составила 91525 тыс.руб.

Следовательно, в бюджет необходимо перечислить сумму, исчисленную как разницу между уплаченным налогом на добавленную стоимость по данным товарам, и налогом, предъявленным ООО «Юникон» к уплате покупателям товаров: 91525-61016=30509 тыс.руб.

Согласно ст.145 Налогового кодекса РФ организации и индивидуальные предприниматели (кроме реализующих подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев) имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций и индивидуальных предпринимателей без учета НДС не превысила в совокупности один миллион рублей.17 Таким образом, предприятие ООО "Юникон" не имеет права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, так как выручка от реализации товаров выше 1 млн. руб.

При операциях получения товара или его реализации используют счета – фактуры.

В учетной политике ООО "Юникон" записано: Счета-фактуры выписываются в двух экземплярах (за исключением, когда была предоплата), подписываются руководителем и главным бухгалтером организации, либо иным должностным лицом, уполномоченным на то в соответствии с приказом по организации, заверяются печатью организации. Счет-фактура выписывается по мере отгрузки продукции (выполнении работ, оказании услуг).

ООО "Юникон" кроме реализации продукции на внутреннем рынке, реализует приобретенные товары на экспорт.

Экспорт товаров, как и большинство других операций, облагается НДС.

Однако в этом случае ставка налога отличается от обычной и составляет 0%.

Подчеркнем, что покупателем экспортного товара должно быть обязательно иностранное предприятие. Если товары проданы российскому предприятию, то такая операция экспортом не является. Иностранным предприятием считается любое предприятие, которое не зарегистрировано в России или Белоруссии.

В 2003 г. ООО "Юникон" заключило контракт с российским предприятием ООО "Эверест" на поставку продукции в Германию. В этом Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник.- М.: Инфра-М, 2003.- 290 с.

случае договор поставки заключен между двумя предприятиями, которые зарегистрированы на территории России. Поэтому, несмотря на то, что товары отгружают за границу, ООО "Юникон" не смогло применить нулевую ставку НДС.

Нулевая ставка означает, что отгруженные на экспорт товары освобождены от налога условно. Иными словами, чтобы использовать нулевую ставку, необходимо подтвердить факт экспорта. Суммы входного НДС, которые уплачены поставщикам и которые непосредственно относятся к затратам на производство и реализацию экспортируемых товаров, можно принять к вычету (возместить из бюджета).

Чтобы подтвердить факт экспорта и возместить из бюджета экспортный НДС, ООО "Юникон" выполнил определенные требования, а именно:

1. Были собраны документы, подтверждающие, что ООО "Юникон" действительно вывезло товары за границу России.

2. Заполнена отдельная декларация по НДС и сдана в налоговую инспекцию вместе с документами, подтверждающими экспорт.

Рассмотрим, как операции по экспорту товаров отражает ООО "Юникон" в учете и рассчитывает НДС:

ООО "Юникон" заключило контракт на поставку иностранному покупателю партии товаров на сумму 20 000 долларов США. 1 июля 2004 года товары были помещены под таможенный режим экспорта. Стоимость этой партии товара, по которой она числилась в учете, - 480 000 руб. Право собственности на товары перешло к иностранному покупателю 20 июля. 27 декабря 2004 года, когда истек 180-дневный срок, отведенный на то, чтобы подтвердить экспорт, оплата от покупателя так и не поступила. Следовательно, предприятие не смогло подтвердить экспорт и должно заплатить НДС.

Проданные товары облагаются в России НДС по ставке 18%.

Начисленный налог был уплачен в бюджет 28 декабря 2004 года. Предприятие платит НДС ежемесячно.

Курс доллара все это время составлял 29 руб./USD.

Бухгалтер ООО "Юникон" осуществляет следующие проводки:

в июле 2004 года:

Дебет 45 Кредит 41

- 480 000 руб. - партия товаров помещена под таможенный режим экспорта;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 580 000 руб. (20 000 USD х 29 руб./USD) - отражена выручка от продажи партии товаров, право собственности на которую перешло к покупателю;

Дебет 90-2 Кредит 45

- 480 000 руб. - списана себестоимость партии товаров;

в декабре 2004 года:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 88475 руб. (580 000 руб. х 18% : 118%) - начислен НДС с выручки от продажи экспортных товаров;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51

- 88475 - уплачен НДС в бюджет.

В декабре предприятие обязано сдать в налоговую инспекцию исправленную декларацию по НДС за июль и уплатить пени. Пени начисляются с 21 августа (день, следующий за днем, когда истек срок уплаты налога за июль) по 28 декабря включительно, то есть за 130 дней. Ставка рефинансирования составляет 13% годовых.

Тогда сумма пеней составит:

88475 руб. х 13% х 1/300 х 130 дн. = 4984 руб.

Отметим, что необходимость в данном случае уплачивать пени можно оспорить в суде. Так, пункт 2 статьи 44 Налогового кодекса РФ гласит, что обязанность заплатить налог появляется у налогоплательщика с момента возникновения обстоятельств, предусматривающих его уплату. В нашем случае таким обстоятельством является истечение 180-дневного срока, отведенного для того, чтобы подтвердить экспорт, то есть обязанность заплатить налог возникает лишь со 181-го дня.

2.2. Анализ налоговой нагрузки Рассмотрим, какова налоговая нагрузка на предприятие ООО "Юникон".

ООО «Юникон» является плательщиком следующих налогов: 18

1. Налог на добавленную стоимость. Как было выяснено ранее, организация осуществляет операции, облагаемые по разным ставкам 18%, 10%, 0%, поэтому организация ведет раздельный учет (согласно п.4 ст.149 Налогового Кодекса). Раздельный учет операций предполагает их соответствующее оформление в бухгалтерских регистрах, в документах налогового учета (книгах покупок, книгах продаж), а также и в соответствующих юридических документах (договорах, актах, соглашениях и т.д.).

2. Налог на прибыль организаций по ставке 24 %. При уплате сумма налога распределяется по бюджетам: с 01 января 2004 г. 5 % перечисляется в федеральный бюджет, 17 % в бюджеты субъектов федерации, 2 % в местный бюджет.

3. Налог на доходы физических лиц. Применяются различные виды ставок в зависимости от получаемых доходов.

Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, полученных по каждому виду дохода, облагаемому по разным налоговым ставкам.

Налог Налог Налог Налог на Общая сумма налога = по доходам + по доходам + по доходам + вмен. доход 13% 30% 35% 6%

4. Единый социальный налог.

В данном случае, для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, объектом налогообложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и

–  –  –

На основании данных таблицы мы может заключить следующее:

В 2001 г. налоговая нагрузка на предприятие ООО "Юникон" составила 27420 тыс. руб. Из уплаченных налогов в бюджет на долю налога на добавленную стоимость приходилось 37% или 10142 тыс. руб. в абсолютном выражении. На втором месте по величине стоит налог на прибыль организаций

– уплата в бюджет составила 4473 тыс. руб. Удельный вес налога в общей сумме налоговых платежей – 16,3 %.

Следующим крупным налогом является единый социальный налог, доля которого в налоговых платежах составляет 20,4 % или 5600 тыс. руб.

Анализ налоговой нагрузки по данным таблицы позволяет сказать, что в последующие годы нагрузка не уменьшилась, и осталась практически на уровне 2001 г.

Так, в 2002 г. ООО "Юникон" уплатило в бюджет 29081 тыс. руб.

В 2003 г. 28095 тыс. руб., в 2004 г. 29698 тыс. руб.

В структуре налогов предприятия в 2004 году произошли такие изменения:

Доля НДС в налогах возросла по сравнению с 2001 годом и составила 37,4 % или 11069 тыс. руб. Рост налога на добавленную стоимость обусловлен ростом выручки предприятия.

Налог на прибыль стал составлять 14,4 % против 16,3 % в 2001 г. Налог на доходы физических лиц возрос и его доля составила 10,8 % или 3200 тыс.

руб. Рост налога был обеспечен увеличением налоговой базы, то есть доходов физических лиц – работников ООО "Юникон".

Удельный вес остальных налогов не претерпел существенных изменений.

Как негативный фактор в работе предприятия можно отметить наличие суммы штрафа 500 тыс. руб. за несвоевременное начисление и уплату налогов в бюджет. Это является недостатком бухгалтерской службы предприятия.

Для наглядности графически представим данные таблицы на рисунках 2.7, 2.8:

–  –  –

4,0 40,0 3,0 ( Е С Н )

–  –  –

Рис. 2.9. Структура и динамика налогов выручке за 2001-2004 г.г.

Отношение общей суммы налоговых платежей к объему реализованной продукции (работ, услуг) в 2004 г.

выглядят следующим образом:

Налоговые платежи, всего: 29620 тыс. руб.

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг: 110611 тыс.руб., Отношение налоговых платежей к выручке от продажи товаров (услуг, работ) составляет 26,7% Валовая прибыль в 2004 г. составила: 7412 тыс.руб., определим отношение налоговых платежей к прибыли: (29620/7412)=3,99. Это означает, что налоговые платежи больше валовой прибыли предприятия в 3,98 раза.

На основании вышеизложенного материала во второй главе, резюмируем:

ООО "Юникон" уплачивает налог на добавленную стоимость по различным ставкам – 0%, 10%, и 18%, в связи с проведением различных операций.

Предприятие осуществляет раздельный учет начисленных налогов.

Представленные данные об уплате налогов в бюджет позволяют сделать вывод, что налоговая нагрузка на предприятие велика – доля налогов в выручке составила в 2001 г.: 30,3 %, в 2002 г. – 26,5 %, в 2003 г. – 28,9 %, в 2004 г. – 26,9 %.

Необходимо подчеркнуть, что своевременный анализ системы налогообложения позволяет снизить сумму уплачиваемых налогов, а вместе с тем повысить рентабельность основной деятельности, и как следствие увеличение показателя конкурентоспособности предприятия.

Глава 3. Пути снижения платежей по НДС в ООО «Юникон»

3.1. Разработка налоговой политики предприятия Анализ налоговой нагрузки, проведенный ранее, показал, что ООО «Юникон» испытывает большое давление со стороны системы налогообложения, поэтому предприятию следует изучать возможности налоговой оптимизации.

Этому может служить разработка оптимизационной налоговой политики.

Рассмотрим сущность понятия налоговой оптимизации. Существуют различные определения данной деятельности.

Избежание налогов — легальный путь уменьшения налоговых обязательств, основанный на использовании законодательно предоставленных возможностей в области налогового законодательства, путем изменения своей деятельности.

Налоговая оптимизация процесс, связанных с достижением определенных пропорций всех финансовых апектов сделки или проекта.

Явление оптимизации, которое получило свое развитие одновременно с разрушением советской системы экономики и формированием современной российской налоговой системы, до сих пор, несмотря на актуальность проблемы и множество публикаций, существует как бы неофициально. До сих пор никто не попытался его проанализировать, определить природу и причины, обусловленность и значение. Данное положение представляется абсолютно недопустимым, так как считать, что такого явления не существует - значит не только наносить ущерб государству, но и нарушать права и интересы налогоплательщиков.

Вообще уменьшение налогов необходимо рассматривать как двойственное явление. Тяжесть налогового бремени, наличие достаточно широкого спектра способов и форм налогового контроля со стороны государства, приводит к тому, что налогоплательщик любыми способами, в том числе и незаконными, стремится сэкономить на налогах, а деятельность исполнительных органов государства, в свою очередь, направлена, прежде всего, на выявление таких случаев "налоговой экономии".

То есть, уменьшение налогов с одной стороны - это стремление налогоплательщика избежать налога, а с другой - стремление государства не допустить сокращения поступления налоговых сумм в казну. Уменьшение налогов это процесс, обязательными участниками которого является плательщик налогов и государство с присущими им специфическими целями, которые обусловлены интересами, потребностями и задачами каждой стороны.

Стремление налогоплательщика сократить отчисления в бюджет, естественно, вызывает ответную реакцию государства. Как и налогоплательщик, главным стремлением которого является сохранить часть своей собственности, подлежащей изъятию государством, последнее также вынуждено защищать свои финансовые интересы и противодействовать уклонению от уплаты налогов. Любые попытки налогоплательщиков, так или иначе снизить налоговое бремя, сталкиваются с достаточно активным противодействием государственных фискальных и правоохранительных органов (налоговых органов, органов налоговой полиции и др.).

В то же время государству необходимо признать объективность и неизбежность уклонения от уплаты налогов как социально-экономического явления и от действий по огульной борьбе с налогоплательщиками переходить к его регулированию в рамках законодательства.

Таким образом, применительно к ООО "Юникон" можно рекомендовать следующее в целях оптимизации налогообложения по налогу на добавленную стоимость:

1. При реализации конкретного способа минимизации налогового бремени придерживаться принципа разумности.

Разумность в налоговой оптимизации означает, что "все хорошо, что в меру". Применение грубых и необдуманных приемов будет иметь только одно последствие - государство таких действий не прощает. Схема налоговой оптимизации должна быть продумана до мелочей; нельзя упускать из виду ни одной малейшей детали.19 В эту категорию входят способы, при которых определенный экономический эффект в виде уменьшения налоговых платежей достигается путем квалифицированной организации дел по исчислению и уплате налогов, что исключает или снижает случаи необоснованной переплаты налогов. По сути, это не уклонение от уплаты налогов, так как от уплаты, как таковой, налогоплательщик не уклоняется, а оптимизация налогов. (Вообще же образно говоря, проблему "как не платить налоги" давно необходимо перевести в иную плоскость "как налоги не переплачивать и как не платить штрафы").

Предположим, предприятие в силу неопытности бухгалтера осуществляет за счет своей чистой прибыли какие-либо затраты, которые в соответствии с установленным порядком подлежат включению в расходы, учитываемые при исчислении прибыли, или предприятие не пользуется предоставленной льготой, использует повышенную ставку налога и т.д. Работа квалифицированных специалистов, привлеченных предприятием, устраняет вышеуказанные негативные моменты, что естественно приводит к снижению налоговых выплат в бюджет, но основания такого снижения абсолютно законны.

В зависимости от периода времени, в котором осуществляется легальное уменьшение налогов, можно классифицировать налоговую оптимизацию на перспективную и текущую.

Перспективная (долгосрочная) налоговая оптимизация предполагает применение таких приемов и способов, которые уменьшают налоговое бремя налогоплательщика в процессе всей его деятельности. Перспективная налоговая оптимизация осуществляется в течение нескольких налоговых периодов и достигается, как правило, посредством правильной постановки на предприятии бухгалтерского и налогового учета, грамотного применения налоговых льгот и освобождений и др.

Брызгалин А.В. Практическая налоговая энциклопедия.-М.:Аналитика-пресс, 2004.-с.158 В то же время, текущая налоговая оптимизация предполагает применение некоторой совокупности методов, позволяющих снижать налоговое бремя для налогоплательщика в каждом конкретном случае в отдельно взятом налоговом периоде, например, при осуществлении той или иной операции путем выбора оптимальной формы сделки.

2. Нельзя строить метод налоговой оптимизации на использовании зарубежного опыта налогового планирования и исключительно на пробелах в законодательстве.

Хотелось бы отметить, что, налоговая оптимизация, наряду с другими методами, требует использования юридических пробелов в законодательстве, а также толкования норм налогового права в пользу налогоплательщика. данный метод носит скорее исключительный характер, и, кроме того, не рекомендуем оптимизаторам строить налоговую оптимизацию на основе пробелов в законодательстве. Такая деятельность является самой квалифицированной, требует сугубо индивидуального подхода и сопряжена с определенным риском, поскольку, как показывает практика, в данном случае защита интересов налогоплательщика должна осуществляется только в судебном порядке (на уровне судебного прецедента).

1) Если в развитых странах налоговое планирование является повседневным элементом деятельности любых компаний, то в современной России дело обстоит несколько иначе.

Нельзя без оглядки ссылаться на зарубежный опыт при осуществлении конкретных операций. Подобные ссылки не являются аргументом. Несмотря на то, что Россия объявила себя демократическим государством, основной принцип демократического метода регулирования общественных отношений "все, что не запрещено - разрешено" к российской налоговой системе применим мало.

2) Неэффективность построения метода оптимизации на пробелах в законодательстве проявляется и в отношениях законодатель-налогоплательщик.

Как уже упоминалось оперативность внесения изменений и дополнений в нормативные документы очень высока. При этом существует реальная опасность введения нового порядка исчисления и уплаты налогов (и соответственно ответственности за его нарушения) задним числом. В большей степени это относится к механизму реализации отдельных положений законодательства, регулируемому ведомственными инструкциями. Зачастую новый порядок налогообложения, установленный путем конкретизации отдельных положений законов инструкциями Министерства по налогам и сборам РФ, вступает в силу, с момента вступления в силу закона, а не инструкции, опубликованной спустя два-три месяца.

3. Нельзя строить способ оптимизации налогообложения только на смежных с налоговым отраслях права (гражданском, банковском, бухгалтерском и т.д.).

4. Принцип комплексного расчета экономии и потерь.

При формировании того или иного способа налоговой оптимизации должны быть рассмотрены все существенные аспекты операции, а также деятельности предприятия в целом.

Во-первых, всестороннему анализу должны быть подвергнуты возможные последствия внедрения конкретного метода налогового планирования с точки зрения всей совокупности налогов.

Во-вторых, при выборе метода налогового планирования необходимо учитывать требования иных отраслей законодательства (антимонопольного, таможенного, валютного и т.д.).

5. При выборе способа налоговой оптимизации с высокой степенью риска необходимо учитывать ряд "политических" аспектов: состояние бюджета территории; роль, которую играет предприятие в его пополнении и т.д.

6. При выборе способа налоговой оптимизации, связанном с привлечением широкого круга лиц необходимо руководствоваться правилом "золотой середины": с одной стороны сотрудники должны четко представлять себе свою роль в операции, с другой, они не должны осознавать ее цель и мотивы.

7. При осуществлении налоговой оптимизации необходимо уделить пристальное внимание документальному оформлению операций. Небрежность в оформлении или отсутствие необходимых документов может послужить формальным основанием для переквалификации налоговыми органами всей операции и, как следствие, привести к применению более обременительного для предприятия порядка налогообложения.

Особо это касается необходимости соблюдения тождества цифр и формулировок.

Это означает, что суммы, отраженные в документах бухгалтерского учета, должны точно соответствовать цене договора и сумме произведенных платежей. Кроме того, само основание для перечисления денежных средств в платежных документах должно соответствовать формулировке заключенного договора. Данное единство необходимо для более эффективной защиты интересов предприятия перед налоговыми органами в случае возникновения спора по отнесению данной суммы на тот или иной счет бухгалтерского учета, так как в случае каких-либо расхождений очень трудно будет доказать, что платеж осуществлялся именно в соответствии с заключенным договором.

8. При планировании метода налоговой оптимизации, ключевым моментом которого является несистематический характер деятельности, следует подчеркивать разовый характер операций.

Так, необходимо учитывать, что существенно повышает риск усиленного налогового контроля многочисленное проведение однотипных операций, результатом которого выступает налоговая экономия.

9. Принцип конфиденциальности, который означает, что при использовании методов налоговой оптимизации требует соблюдения требований конфиденциальности. Распространение сведений об удачно проведенной минимизации налогов может иметь ряд негативных последствий.

10. Принцип комплексной налоговой экономии (принцип многообразия применяемых способов минимизации налогов).

Хотелось бы отметить, что среди руководителей предприятий распространено мнение, что можно снизить налоговые платежи, используя одну чудодейственную схему. Однако, как показывает практика, наиболее эффективные результаты налоговая оптимизация приносит только при использовании всех методов в комплексе: "Лучше понемногу много, чем много ничего". Для этого нужна хорошая постановка бухгалтерского учета, эффективный документооборот, чтобы каждый рубль подтвердить договором, актом или другим документом.

Универсального метода налоговой оптимизации не существует, и для каждого предприятия будут свои мероприятия, которые позволят снизить налоговые платежи.

Однако можно говорить об универсальном подходе — основных направлениях, которые при любой оптимизационной схеме нельзя оставить без внимания.

Таким образом, рассмотрев рекомендации по проведению налоговой оптимизации, для ООО "Юникон" можно предложить в качестве практических советов по снижению платежей по НДС следующие мероприятия:20 Во-первых, ООО "Юникон" необходимо учесть в работе, что формирование учетной политики предприятия следует рассматривать как один из важнейших элементов налоговой оптимизации. Квалифицированная проработка приказа об учетной политике позволит предприятию выбрать оптимальный вариант учета, эффективный и с точки зрения режима налогообложения.

В связи с этим при разработке учетной политики в целях налогообложения необходимо обратить внимание, прежде всего на порядок отражения в учете предприятия момента возникновения обязанности по начислению налога НДС (учет выручки по «оплате» или по «отгрузке»).

Во-вторых, можно оптимизировать платежи по НДС через договор.

Комаха А. Принципы оптимизации налогообложения в компании//Финансовый директор, 2004, № 7.-с. 40 Юридически грамотно составленный договор - это гарантия успешного достижения преследуемых хозяйствующим субъектом целей и задач, в том числе и оптимизация налогов, а также эффективной защиты его прав и законных интересов.

Во-первых, необходимо выяснить, является или нет контрагент плательщиком НДС.

При определении статуса контрагента для целей налогообложения необходимо учитывать, что не являются плательщиками НДС:

физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями;

- организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход;

- организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения;

- организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Также не платят НДС организации и индивидуальные предприниматели, которые воспользовались правом на освобождение в соответствии со ст. 145 Налогового кодекса РФ, или которые применяют налоговые льготы, предусмотренные ст. 149 Налогового кодекса РФ.

При этом необходимо иметь в виду, что предоставление освобождения от уплаты НДС является правом налогоплательщика, а не его обязанностью.

Поэтому в случае если контрагент получает такое освобождение, то во избежание неблагоприятных налоговых последствий от него необходимо затребовать копию данного освобождения. Кроме того, следует учитывать, что первоначальная цена в договоре может быть сформирована с учетом налога на добавленную стоимость.

Освобождение от уплаты НДС может привести к ситуации, когда предприятие-покупатель не сможет относить НДС к зачету и понесет финансовые потери.

В качестве иллюстрации подобной ситуации приведем условный числовой пример:

1. Первоначальная цена договора - 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб.

2. К зачету НДС - 18 000 руб.

3. В состав расходов - 100 000 руб.

4. Уменьшение налога на прибыль – 100 000 х 24 / 100 = 24 000 руб.

5. ИТОГО уменьшено налогов: 18 000 + 24 000 = 42 000 руб.

6. С момента получения освобождения от НДС и без корректировки (уменьшения) цены, так как НДС не будет предъявляться, в состав расходов будет относиться 118 000 руб.

7. Уменьшение налога на прибыли составит 118 000 х 24 / 100 = 28 320 руб.

8. Итого уменьшено налогов: 0 (по НДС) + 28320 = 28320 руб.

9. Финансовые потери при сравнении составят 44 - 28320 = 15680 руб.

Следовательно, если контрагент получил освобождение от НДС необходимо произвести корректировку (уменьшение) цены договора.

При определении статуса контрагента, также не стоит забывать и общественные организации инвалидов, которые в соответствии с подп.2 п.3 ст.149 Налогового кодекса РФ (при соблюдении определенных условий, предусмотренных данным подпунктом) не являются плательщиками НДС.

Данный момент необходимо выяснить и учитывать при заключении сделки.

В хозяйственной практике часто встречаются ситуации, когда некорректное соблюдение данного условия в дальнейшем может иметь негативные последствия.

В качестве примера рассмотрим некоторые из них:

Ситуация 1: не являясь плательщиком НДС, контрагент ООО "Юникон" предъявляет налог на добавленную стоимость. Сумма НДС ставится к зачету. В подобном случае, если налоговыми органами будет установлено, что контрагент ООО "Юникон" не является плательщиком НДС, будет обязательно сделан вывод о необоснованности зачета НДС. В арбитражном суде дело выиграть не удастся.

Ситуация 2: сумма налога на добавленную стоимость в договоре не указана. Часто подобные случаи имеют место при работе с комиссионером.

Например, вознаграждение устанавливается 5 процентов от суммы сделки. При такой ситуации контрагент ООО "Юникон" может предъявить сумму НДС сверх цены договора. Во избежание этого следует указать, что сумма договора сформирована с учетом НДС.

Ситуация 3: цена договора указана с учетом налога на добавленную стоимость. Но затем контрагент ООО "Юникон" может предъявлять счета без выделения НДС. Это возможно, если он получил освобождение от НДС (в течение предшествующих трех последовательных налоговых периодов база налогообложения не превысила 1 миллиона рублей). В этом случае следует откорректировать условия договора, затребовать копию налогового освобождения.

В-третьих, можно применять методы отсрочки налогового платежа.

Срок уплаты налогов связан с моментом возникновения объекта налогообложения (моментом возникновения налогооблагаемого оборота, моментом приобретения имущества и т.д.) и налоговым периодом (месяц, квартал, год). Метод отсрочки, используя элементы прочих методов (замены, разделения, оффшора и т.п.), позволяет перенести момент возникновения объекта налогообложения (соответственно и уплаты налога) на последующий налоговый период.

В современных экономических условиях и при значительных размерах налоговых платежей отсрочка уплаты налога в бюджет позволяет, прежде всего, экономить оборотные средства, а некоторых случаях избежать начисления пени.

На примере ООО "Юникон" проиллюстрируем данный метод:

1. С применением векселя

–  –  –

Рис. 3.1. Метод отсрочки налогового платежа с применением векселя В соответствии с подп.1 п.1 ст.162 Налогового кодекса РФ налоговая база по НДС определяется с учетом сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Покупатель приобретает банковский вексель и передает его ООО "Юникон" по отдельному договору купли-продажи. После того, как продукция будет поставлена, составляется акт взаимозачета. До момента взаимозачета не возникает облагаемого оборота ни в части авансов, ни в части реализации.

2. Отсрочка возникновения облагаемого оборота путем перечисления денежных средств в последний день отчетного периода.

Это очень простой метод отсрочки уплаты налоговых платежей.

Основывается на том, что минимальное время прохождения платежей через банки составляет один день, а в среднем около трех дней.

При осуществлении расчетов между партнерами учитываются, как правило, интересы обеих сторон.

Так, перечисление покупателем оплаты по договору (дача поручения банку на перевод денежных средств) в последний день отчетного налогового периода позволит покупателю включить расходы в расчет себестоимости текущего периода, в текущем периоде отнести НДС на расчеты с бюджетом.

В свою очередь продавец, принявший кассовый (по оплате) метод определения выручки в исчисления НДС получит оплату (и отразит облагаемый оборот) в следующем отчетном периоде. Отражение облагаемого оборота в конце отчетного периода позволит продавцу отсрочить уплату налога на добавленную стоимость на один месяц (в соответствии со ст.163 Налогового кодекса РФ налоговый период устанавливается как календарный месяц).

3. Отсрочка возникновения облагаемого оборота по схеме кредит-депозит.

Акт взаимозачета

–  –  –

Рис. 3.2. Отсрочка возникновения облагаемого оборота по схеме кредитдепозит ООО "Юникон" - покупатель денежные средства продавцу не направляет, а размещает их на депозите в банке, либо, что еще лучше, приобретает банковский процентный вексель. Предприятие-продавец берет кредит в банке для приобретения ТМЦ.

В дальнейшем в оговоренный момент возможно:

1. Погасить все задолженности через акт взаимозачета покупатель-банкпродавец.

2. Покупатель передаст продавцу вексель, которым будет погашен кредит.

Особенностью данной схемы является то, что кроме достижения цели отсрочки налогового платежа достигается и другая уменьшается налогооблагаемая прибыль у предприятия-продавца (на месте которого может быть ООО "Юникон") за счет отнесения на себестоимость процентов по банковскому кредиту.

Следует отметить, что данная схема работоспособна, достаточно эффективна, но ее применение требует четких согласованных действий всех участников.

3.2. Соблюдение использования вычета НДС

Налоговые вычеты - это суммы, на которые можно уменьшить налог, начисленный к уплате в бюджет. В большинстве случаев это те суммы НДС, которые предприятие заплатило своим поставщикам, когда оплачивала купленные у них товары (работы, услуги).

Какие условия нужно выполнить, чтобы принять НДС к вычету? 21 Эти условия сформулированы в статье 172 Налогового кодекса РФ и предусматривают:

1. Купленные товары (работы, услуги) должны быть оплачены.

2. Купленные товары (работы, услуги) должны быть приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи.

3. Купленные товары должны быть "приняты к учету", то есть, оприходованы на балансе предприятия.

4. У предприятия имеются документы, подтверждающие право на вычет.

В большинстве случаев это счет-фактура, полученный от поставщика.

Кроме того, НДС должен быть выделен отдельной строкой в других расчетных и первичных документах (в накладных, актах выполненных работ и оказанных услуг, платежных поручениях и т.п.).

ООО "Юникон" продает товары, одни из которых облагаются НДС, а другие освобождены от налога. ООО "Юникон" платит НДС помесячно.

В августе 2003 года ООО "Юникон" заключило договор на покупку компьютера, который будет использоваться для общехозяйственных нужд предприятия (то есть для производства как облагаемой, так и не облагаемой Красноперова О.А. Постатейный комментарий к главе 21 НК РФ "Налог на добавленную стоимость" части второй Налогового кодекса РФ - Система ГАРАНТ, 2004 г.-с. 98 НДС продукции). Цена компьютера, согласно договору с продавцом, - 24 000 руб. (в том числе НДС - 3661 руб.).

Предположим, что доли выручки от продажи облагаемых и необлагаемых товаров в общей сумме выручки распределились так:

в августе 2003 года:

доля продаж облагаемой НДС продукции в общей сумме выручки - 70%, доля продаж необлагаемой продукции - 30%;

в сентябре 2003 года:

доля продаж облагаемой НДС продукции в общей сумме выручки - 10%, доля продаж необлагаемой продукции - 90%.

Предположим, что компьютер был оприходован на балансе предприятия и оплачен:

вариант 1 - в августе 2003 года;

вариант 2 - в сентябре 2003 года.

Вариант 1:

При этом варианте распределение суммы входного НДС между облагаемыми и необлагаемыми товарами бухгалтер ООО "Юникон" должен сделать по результатам продаж за август.

Расчет будет таким:

сумма входного НДС, которую можно принять к налоговому вычету, руб. 2563 руб. (3661 руб. х 70%);

сумма входного НДС, которую нужно учесть в первоначальной стоимости компьютера, - 1098 руб. (3661 руб. х 30%).

Вариант 2. При этом варианте распределение суммы входного НДС между облагаемыми и необлагаемыми товарами бухгалтер ООО "Юникон" должен сделать по результатам продаж за сентябрь.

Расчет будет таким:

сумма входного НДС, которую можно принять к налоговому вычету, руб. (3661 руб. х 10%);

сумма входного НДС, которую нужно учесть в первоначальной стоимости компьютера, - 3295 руб. (3661 руб. х 90%).

Как видно из примера, предприятие в некоторых случаях может влиять на величину налогового вычета при покупке основных средств. Так, при варианте 1 (компьютер оприходован на балансе предприятия в августе) можно принять НДС к вычету в большей сумме, чем при варианте 2 (компьютер оприходован на балансе предприятия в сентябре). Это обстоятельство надо учитывать, если предприятию предстоит покупка дорогостоящих основных средств (например, сложного оборудования или недвижимости).

ООО "Юникон" реализует товары не только на территории России, но и ее пределы.

Многие экспортеры сталкиваются с проблемой возврата НДС при экспорте товаров и услуг за границу.

Экспорт – это таможенный режим, при котором товары (работы, услуги) вывозятся за пределы России без обязательства их ввоза обратно. Экспорт товаров, как и большинство других операций, облагается НДС. Однако в этом случае ставка налога отличается от обычной и составляет 0% (кроме экспорта в страны СНГ нефти, стабильного газового конденсата и природного газа, которые облагаются НДС по ставке 20%).

То есть налог взимается, но государство обязуется в определенные сроки возместить экспортерам ранее уплаченные суммы НДС.

Однако ошибочное администрирование, неверное прогнозирование объемов возврата НДС экспортерам, отсутствие эффективного контроля со стороны Министерства по налогам и сборам и Министерства финансов Российской Федерации за соответствием сумм уплаченных НДС суммам, заявленным к возвращению по этому виду налога, - все эти обстоятельства породили серьезную проблему возврата НДС экспортерам. Задолженность государства перед поставщиками по возвращению экспортного НДС растет, она стала тяжелой обузой для федерального бюджета, по некоторым оценкам он составляет 200-250 млрд. руб.22 Динес И.Ю. Проблемы возврата НДС экспортерам в России и за рубежом//Законодательство, 2003, № 2 Чтобы использовать нулевую ставку, необходимо подтвердить факт экспорта. Суммы входного НДС, которые уплачены поставщикам и которые непосредственно относятся к затратам на производство и реализацию экспортируемых товаров, можно принять к вычету (возместить из бюджета).

Чтобы подтвердить факт экспорта и возместить из бюджета экспортный НДС, необходимо выполнить определенные требования, а именно:

1. Собрать документы, подтверждающие, что экспортер действительно вывез товары за границу России.

2. Заполнить отдельную декларацию по НДС и сдать ее в налоговую инспекцию вместе с документами, подтверждающими экспорт.

На первый взгляд, выполнить указанные условия несложно, однако на практике вернуть экспортный НДС удается немногим. Налоговики предъявляют к документам очень строгие требования и при первой возможности отказываются возмещать НДС.

Отметим, что в ряде случаев требования налоговиков не соответствуют действующему законодательству, и вернуть НДС при этом можно только через арбитражный суд.

Таким образом, предприятию, желающему оптимизировать, то есть, снизить налоговые платежи по НДС, необходимо применять рекомендации, описанные выше и при этом ключевым фактором является комплексность применения матодики.

Заключение

Подводя итоги проведенной работы, можно сделать ряд выводов.

В работе достигнута поставленная цель: для исследуемого объекта дипломной работы ООО "Юникон" изучены и предложены пути снижения налога на добавленную стоимость.

В работе последовательно проведено решение следующих задач:

1. Изучены законодательные основы налога на добавленную стоимость Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и реализации.

Налогоплательщиками НДС являются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, которые определяются в соответствии с Таможенным кодексом РФ. Филиалы и обособленные подразделения юридических лиц могут исполнять полномочия плательщиков налога.

Плательщиками НДС признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения.

Налогом на добавленную стоимость облагаются следующие виды операций: реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, выполнение строительно - монтажных работ для собственного потребления, ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

По большинству операций момент определения налоговой базы зависит от принятой налогоплательщиком учетной политики.

Для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате налога по мере отгрузки, налоговая база определяется по мере отгрузки товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Если в целях налогообложения принята учетная политика по оплате, то налоговая база определяется по мере поступления денежных средств в кассу или на банковские счета налогоплательщика.

При применении налогоплательщиком различных налоговых ставок налоговая база устанавливается раздельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налоговая база рассчитывается суммарно по всем видам операций.

Налоговые ставки по НДС можно поделить на три вида основных и два вида расчетных.

К основным налоговым ставкам относятся: нулевая (0%), десятипроцентная (10%), восемнадцатипроцентная (18%) ставки.

К расчетным налоговым ставкам относятся ставки: 9,09% и 15,25%.

В дипломной работе представлено изучение проблемы необходимости оптимизации налоговой нагрузки.

Оптимально построенная налоговая система должна не только обеспечивать финансовыми результатами потребности государства, но и не снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности, обязывать его к постоянному поиску путей повышения хозяйствования.

Наибольший удельный вес в налоговых доходах государства занимает налог на добавленную стоимость (24% в 2004 г.).

Высокие ставки косвенных налогов тяжело ложатся на предприятия, поэтому, перед российской налоговой системой стоит задача постепенного ограничения доли косвенного налогообложения, что должно, с одной стороны, уменьшить относительное налоговое давление на законопослушных налогоплательщиков, а с другой стороны – снизить ограничение спроса и способствовать тем самым подъему российской экономики.

В ближайшие годы правительство РФ планирует завершить налоговую реформу, намечено снижение налоговой нагрузки на 1% ВВП ежегодно.

В ближайшие два года планируется снизить ставку НДС до 16%. В случае принятия соответствующего решения по введению НДС-счетов, оно может быть реализовано не ранее 2006г.

Планируется рассмотреть другие механизмы улучшения администрирования налога на добавленную стоимость (НДС). Планируется ввести электронные счета-фактуры, их введение "привязывается к 2006г.".

Таким образом, итогом первой главы дипломного проекта стало понимание проблемы необходимости оптимизации налога на добавленную стоимость, с целью снижения налоговой нагрузки на конечных потребителей.

Это необходимо также и для того, чтобы обеспечить устойчивый растущий спрос на продукцию отечественных предприятий.

В дипломной работе проведено исследование динамики выручки предприятия и налога на добавленную стоимость, проанализировано влияние налоговой нагрузки на ООО «Юникон».

Были получены следующие данные:

ООО «Юникон» осуществляет оптовую торговлю товарами народного потребления, то есть товарами, приобретенными исключительно для этой цели.

Компания ООО «Юникон», основанная в 1997 году, осуществляет деятельность в сфере оптовой торговли в течение семи лет. За это время компания приобрела большой опыт в организации и управлении бизнесом, накопила немалый потенциал для дальнейшего стабильного роста. Одним из основных экономических показателей работы компании следует отметить постоянное увеличение количества партнеров фирмы.

Ассортимент товаров ООО «Юникон»: одежда; обувь; ткани, галантерея;

детские товары, игрушки; хозяйственные товары; книги; бытовая электроника;

цветы; канцелярские товары.

Анализ динамики выручки и налога на добавленную стоимость показал, что товарооборот предприятия за анализируемый период увеличился. Но его рост был неравномерный.

Так, в 2001 г. выручка составляла 81128 тыс. руб., в 2002 г. 99542 тыс.

руб., в 2003 г. 89745 тыс. руб., в 2003 г. - 99542 тыс. руб.

Таким образом, увеличение выручки в 2004 г. по сравнению с 2001 г.

составило 18414 тыс. руб.

Увеличение выручки оказывает прямое воздействие на налог на добавленную стоимость. Чем больше выручка, тем выше НДС.

На основании вышеизложенного материала во второй главе, резюмируем:

ООО "Юникон" уплачивает налог на добавленную стоимость по различным ставкам – 0%, 10%, и 18%, в связи с проведением различных операций.

Предприятие осуществляет раздельный учет начисленных налогов.

Доля НДС в 2004 году в налогах возросла по сравнению с 2001 годом и составила 37,4 % или 11069 тыс. руб. Рост налога на добавленную стоимость обусловлен ростом выручки предприятия.

Представленные данные об уплате налогов в бюджет позволяют сделать вывод, что налоговая нагрузка на предприятие велика – доля налогов в выручке составила в 2001 г.: 30,3 %, в 2002 г. – 26,5 %, в 2003 г. – 28,9 %, в 2004 г. – 26,9 %.

Необходимо подчеркнуть, что своевременный анализ системы налогообложения позволяет снизить сумму уплачиваемых налогов, а вместе с тем повысить рентабельность основной деятельности, и как следствие увеличение показателя конкурентоспособности предприятия.

В качестве рекомендаций предприятию было предложено разработать налоговую политику, опираясь на методические указания:

1) Политика налоговой оптимизации должна придерживаться принципа разумности; 2)Нельзя строить метод налоговой оптимизации на использовании зарубежного опыта налогового планирования и исключительно на пробелах в законодательстве; 3) Нельзя строить способ оптимизации налогообложения только на смежных с налоговым отраслях права (гражданском, банковском, бухгалтерском и т.д.);4) Принцип комплексного расчета экономии и потерь; 5) При выборе способа налоговой оптимизации с высокой степенью риска необходимо учитывать ряд "политических" аспектов: состояние бюджета территории; роль, которую играет предприятие в его пополнении и т.д.; 6) При планировании метода налоговой оптимизации, ключевым моментом которого является несистематический характер деятельности, следует подчеркивать разовый характер операций; 7) Принцип комплексной налоговой экономии; 8) Принцип конфиденциальности.

Необходимо отметить, что одной для всех схемы налоговой оптимизации не существует и она должна вырабатываться на предприятии, исходя из его особенностей.

В качестве конкретных рекомендаций для исследуемого предприятия было предложено:

1. Учесть в работе, что формирование учетной политики предприятия следует рассматривать как один из важнейших элементов налоговой оптимизации.

2. Оптимизация платежей по НДС через договор. Здесь в первую очередь необходимо выяснить, является или нет контрагент плательщиком НДС. В случае, если контрагент ООО "Юникон" получает такое освобождение, то во избежание неблагоприятных налоговых последствий от него необходимо затребовать копию данного освобождения.

3. Использование отсрочек по уплате налога на добавленную стоимость.

Здесь используют метод отсрочки налогового платежа с применением векселя и отсрочка возникновения облагаемого оборота по схеме кредит-депозит.

Используя данные рекомендации, ООО "Юникон" сможет уменьшить налоговые платежи по НДС, что положительно отразится на финансовом состоянии предприятия.

Список литературы:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изм. и доп. от 31 декабря 2002 г.)

2. Федеральный закон от 29 июля 2004 г. N 95-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах". Статья 13. Федеральные налоги и сборы

3. Агафонова М.Н. Оптовая и розничная торговля. - М.:Бератор-пресс, 2004.- 398 с.

4. Актянов Д.В. Споры по НДС по экспортным операциям//Главбух, 2004, № 20

5. Ананьева Н.Л. Проблемы, возникающие при администрировании налога на добавленную стоимость// Налоговый вестник, 2004, № 25

6. Андреев И.М. Специальные налоговые режимы//Все о налогах, 2004, № 8

7. Андреева А. Налоговая система России // Вопросы экономики, 2004, № 8.

8. Бастриков А.А. Налог на добавленную стоимость: комментарии сплорных моментов//Бухгалтерский учет, 2004, № 20

9. Баткибеков С., Бобылев Ю. и др. Налоговая реформа в России: анализ первых результатов и перспективы развития. - М: Институт экономики переходного периода, 2003.

10. Бирюков А.Г. О сбалансированности консолидированных бюджетов Российской Федерации в 2004 году // Финансы, 2004, №2.

11. Дубов В. В. Действующая налоговая система и пути е совершенствования. // Финансы, 2004, № 4.

12. Дмитриева Н. Г. Налоги и налогообложение. - Ростов.: Феникс,2001. с.

13. Елин А.С. Все, что требуется от счетов-фактур для вычета НДС//Главбух, 2004, № 21

14. Зрелов А.П. Особенности определения налоговой базы по НДС при реализации товаров (работ, услуг)//Все о налогах, 2004, № 9

15. Зрелов А.П. Особенности определения места реализации товаров (работ, услуг) при уплате НДС //Все о налогах, 2004, № 8

16. Игнатов А.В. Реформа НДС: поиск оптимального решения//Финансы, 2004, № 10

17. Карзаева Н.Н. НДС в торговле.-М.:Аналитика-пресс, 2004.-115с.

18. Колчин С.П. Налогообложение.- М.:Юнити-ДАНА, 2004.-253с.

19. Комаха А. Принципы оптимизации налогообложения в компании//Финансовый директор, 2004, № 7.

20. Коровкина Е.б. О доходах и расходах федерального бюджета//Финансы, 2004, № 8

21. Красноперова О.А. Постатейный комментарий к главе 21 НК РФ "Налог на добавленную стоимость" части второй Налогового кодекса РФ Система ГАРАНТ, 2004 г.

22. Курочкин В.В. Практические аспекты принципов организации системы налогообложения в Российской Федерации//Финансы и кредит, 2004, №

23. Министерство финансов: http://www.minfin.ru

24. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. Практикум. – М.: ИНФРА-М, 2003.-585 с.

25. Налоги:Учебное пособие/Под ред. Черника Д.Г. – М.Финансы и статистика, 2003.-400 с.

26. Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. А.В. Брызгалина. М., 2003. – 50с.

27. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство / Под ред. П.С.

Евстигнеева и др. – М.: Луч-2, 2002. – 556 с.

28. Практическая налоговая энциклопедия. Том 3. Судебная практика по налоговым спорам /Под ред. Брызгалина А.В. – М.:Бератор-пресс, 2004.c.

29. Практическая налоговая энциклопедия. Том 4. Налог на добавленную стоимость /Под ред. Брызгалина А.В. – М.: Бератор-пресс, 2004 г.-150с.

30. Практическая энциклопедия бухгалтера Налоговый учет и отчетность/Под ред. Брызгалина А.В. – М.:Бератор-пресс.-180с.

31. Ракитина М. НДС в 2005 году: что нового// Приложение к еженедельнику "Экономика и жизнь" - "Бухгалтерское приложение", 2004, № 51

32. Романова Ю.Л. Освобождение от уплаты НДС//Все о налогах, 2004, № 7

33. Статистический портал Высшей Школы Экономики: http://stat.hse/ru

34. Трубников А., Налоговое планирование: сущность, этапы, инструменты // Финансовая газета, № 15, 18, 19. - 2003.

35. Тупицын А.Л. Налоговое оптимизирование // Новосибирск, 2004. – 100с.

36. Хритиан В. Ф. О направлениях развития налоговой реформы. // Финансы, 2004, № 4.

37. Экономика:Учебник /Под ред. Архипова А.И., Нестеренко А.Н., Нестеренко А.К.,

38. Экономика: Учебник/Под ред. Булатова А.С. – М.Юристъ, 2003.- 592с.

39. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник.- М.: Инфра-М, 2003.-

Похожие работы:

«Министерство образования и науки Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего Форма профессионального образования Ульяновский государственный университет Ф-Рабочая программа по дисциплине УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКАЯ ДОКУМЕНТАЦИЯ Организация бухгалтерского учета в банках Дисциплина: Сов...»

«Декантерные центрифуги компании Альфа Лаваль Сепарационные технологии промышленных производств Сепарация твердых веществ и жидкостей – основа большинства технологических процессов. Декантерные центрифуги компании Альфа Лаваль успешно реализуют эту важнейшую функцию. Принцип работы Частотный регулятор скорости конвейера "Пруд" Вывод фугата Шне...»

«ДИАГНОСТИКА НАРУШЕННОЙ ТОЛЕРАНТНОСТИ К ГЛЮКОЗЕ ПРЯМЫМ МАСССПЕКТРОМЕТРИЧЕСКИМ АНАЛИЗОМ МЕТАБОЛИТОВ В ПЛАЗМЕ КРОВИ Лохов П.Г., Трифонова О.П., Маслов Д.Л., Балашова Е.Е., Арчаков А.И., Шестакова Е.А., Шестакова М.В., Дедов И.И. Лаборатория масс-спектрометрической метаболомной диагностики отдела п...»

«Глава I САМОСТОЯТЕЛЬНОСТЬ РАСТЕНИЙ ПО ОТНОШЕНИЮ К ЗЕМЛЕДЕЛИЮ С реди земледельцев и по сей день господствует убеждение, что для получения хорошего урожая зерна довольно позаботиться только о том, чтобы растения имели достаточно питательных веществ в почве, нужное количество влаги и соответствующую т...»

«Страница 1 из 9 CODEX STAN 242-2003 СТАНДАРТ КОДЕКСА ДЛЯ КОНСЕРВИРОВАННЫХ КОСТОЧКОВЫХ ПЛОДОВ 1 (CODEX STAN 242-2003) ОБЛАСТЬ ПРИМЕНЕНИЯ Этот стандарт распространяется на консервированные косточковые плоды рода Prunus, как указано ниже в Разделе 2, и предназначенные для непосредств...»

«А.А. Лебедева, Е.С. Соболева ВОДНЫЙ ТРАНСПОРТ НА ЦЕЙЛОНЕ В НАЧАЛЕ ХХ ВЕКА (по коллекциям МАЭ) Музей антропологии и этнографии обладает интересной коллекцией моделей средств транспорта народов Южной Азии. Они демонстрируют типы традиционного наземного и водного транспорта конца XIX — начала ХХ в. Остановимся на моделях мор...»

«ТРИ "Ф" СЕРГЕЯ БРИЛЕВА С.Б. Брилев. Фидель. Футбол. Фолкленды. Латиноамериканский дневник. М., АСТ/Зебра-Е, 2008, 272 с. (с ил.) Рецензия – Владимир Орлов Автор книги, в заголовок которой вынесены три слова, начинающиеся с "Ф", – член редколлегии Индекса Безопасности. Конечно, о членах редколлегии принято говорить хорошо или ни...»

«Министерство образования и науки Российской Федерации Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования "Нижневартовский государственный университет" Факультет искусств и дизайна УТВЕРЖДАЮ Декан факультета...»

«Выходит два раза в квартал Научный журнал издается с января 2003 года Главный редактор М. П. Б а т у р а Редакционная коллегия: А.П. Кузнецов (зам. главного редактора), Л.М. Лыньков (зам. главного редактора), Т.В. Борботько (ответственный секретарь), В.Е. Борисенко, С.Е. К...»

«Roomba ® Инструкция по эксплуатации Roomba 531 555 564 581 Компания iRobot Примите наши поздравления! Вы стали владельцем не просто современной техники, Вы приобрели замечательного домашнего помощника! Робот–уборщик пришел в Ваш дом, чтобы избавить Вашу семью от скучного рутинного труда. И от того, насколько правильно Вы орган...»

«Рецензии Rudolf Bernet. Conscience et existence. Perspectives phenomenologiques. Paris: Presses Universitaires de France,. (Рудольф Бернет. Сознание и экзистенция. Феноменологические перспективы) Рудольф Бернет известен какор...»

«Интервью средствам массовой информации Перечень того, что следует и не следует делать, поученный от отдела ФАО по связям со средствами массовой информации. Что следует и не следует делать Занимайте активную позицию Простые от...»

«АНКЕТА ДЛЯ ОЦЕНКИ УПРАВЛЯЮЩЕЙ ОРГАНИЗАЦИИ советом многоквартирного дома (правлением ТСЖ, ЖСК, ЖК) Пожалуйста, оцените деятельность вашей управляющей организации. Ваша оценка будет использована для формирования потребительского рейтинга управляющих организаций. Будьте объективны! В оценке должно участвовать...»

«906_533413 Автоматизированная копия ВЫСШИЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПОСТАНОВЛЕНИЕ Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 10782/13 Москва 17 декабря 2013 г. Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в составе: председательствующего – замес...»

«Пояснительная записка 1 КЛАСС Программа разработана на основе примерной программы начального общего образования по изобразительному искусству, рекомендованной Министерством образования и науки РФ /М.: Просвещение, 2008г., авторской программы по изобраз...»

«Общество с ограниченной ответственностью "ЦентрГрадПроект" 440000, г.Пенза, ул. Московская 17а, тел/факс:8 (8412) 20-28-48 Муниципальный контракт № 13 от 20.05.13 г Генеральный план города Чкаловска Чкаловского муниципального района Нижегородской области ТОМ II ОБОСН...»

«Виктория Платова Тингль-Тангль Издательский текст http://www.litres.ru/pages/biblio_book/?art=155423 Тингль-Тангль: АСТ, Астрель; М.; 2007 ISBN 978-5-17-044024-5, 978-5-271-16904-5 Аннотация У нее есть дар превращать любое, даже самое неприхотливое...»

«Логотип институт стратегических иссследований Кавказа Серия "Азербайджан в веках" М.Х.ШАРИФЛИ ФЕОДАЛЬНЫЕ ГОСУДАРСТВА АЗЕРБАЙДЖАНА ВТОРОЙ ПОЛОВИНЫ IX XI ВЕКОВ Баку "Кавказ" 2011 Ответственный редактор серии: Э.М.Исмаилов Ответственный за ВЫПУСК: М.Садыхов Перевод с...»

«ИНСТРУКЦИЯ ПОЛЬЗОВАТЕЛЯ Следует учитывать, что при детектировании сигнала радара на большом расстоянии, по мере приближения к источнику сигнал тревоги может прерываться, в зависимости от...»

«Автоматизированная копия 461_468857 ВЫСШИЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПОСТАНОВЛЕНИЕ Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 15638/12 Москва 16 апреля 2013 г. Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федераци...»

«Оглавление Введение Формальные и неформальные ошибки Причины ошибок Сокращенные умозаключения, или энтимемы Суждение по ложной аналогии Замена поиска истины спором Non sequitur, или "Не следует" Ошибочная посылка как контраргумент. Ложная дилемма Ложная альтернатива Порочный круг Опровержение...»

«SM-CCR3049F USB/SD media player USB/SD -медиаплеер Instruction manual Руководство по эксплуатации Уважаемый покупатель! Благодарим Вас за покупку нашего изделия. Для обеспечения безопасности рекомендуется тщательно изучить настоящее руководство перед подключением, эксплуатацией и/или регулировкой изделия, и сохраняйте руководство...»

«Кодекс деловой этики СОДЕРЖАНИЕ Обращение генерального директора........................................... iii Кодекс деловой этики компании KBR.........................»

«Системная поддержка HP Услуги HP Care Pack Системная поддержка HP – это набор услуг для Преимущества всестороннего обслуживания оборудования и • Повышение работоспособности ИТ-инфраструктуры программного обеспечения, который позволяет • Поддержка...»

«Содержание 1 Паспорт фонда оценочных средств. 3 2 Входной контроль.. 4 3 Текущий контроль.. 5 3.1 Рефераты (доклады).. 5 3.2 Контрольные (самостоятельные) работы. 8 3.3 Лабораторная работа.. 11 4 Рубежный контроль.. 16 5 Промежуточная аттестация.. 19 1. Паспорт фонда оценочных средств В результате изучения дисциплины "Токсикологическая химия"...»

«VI МОСКОВСКИЙ МЕЖДУНАРОДНЫЙ КОНГРЕСС Под патронатом Правительства Москвы 21 25 марта March, 21 25 СПОНСОР КОНГРЕССА SPONSOR OF THE CONGRESS VI MOSCOW INTERNATIONAL CONGRESS bio2011_kongress_CS5_part1.indd 1 28.02.2011 12:49:50 МАТЕРИАЛЫ КОНГРЕССА | | CONGRESS PROCEEDINGS УДК 663.1+579+577.1 ББК 28.072 Б63 VI МОСКОВСКИЙ МЕЖДУНАРОДНЫЙ КОНГРЕСС "БИОТЕХНО...»








 
2017 www.lib.knigi-x.ru - «Бесплатная электронная библиотека - электронные материалы»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.